宋开诚律师:企业`法`律顾问`办`案参考之五:公司合并分立的税收筹划 关键词:公司合并、税收筹划、增值税、契税、企业所得税 一、合并问题 企业合并的税收筹划需要注意: 1.以企业整体税负降低为目标; 2.以成本效益为原则; 3.考虑企业合并后对生产经营的影响。 下面简述合并过程中的增值税、契税及所得税筹划: 1.增值税的筹划 为了严格增值税的征收`管`理，《增值税暂行条例》将纳税人按其规模大小及`会`计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人，一般情况下小规模纳税人税负率高于一般纳税人。一般纳税人与小规模纳税人合并，若小规模纳税人征税率高于一般纳税人税负率，宜采取吸收合并，从而改变小规模纳税人的身份，不但降低了税负率而且可以赢得更多的客户，增加企业销售额，实现更多利润。反之，宜采取控股合并，保留各自的独立纳税主体。 2.契税的筹划 在企业合并中，新设方或者存续方承受被解散方土地、房屋权属，如合并前各方为相同投资主体的，不征契税，其余的征收契税。对于合并土地、房屋权属资产比较大的企业，若发生权属转移需要``交``纳不少的契税。国`家`为支持企业改革的逐步深化，加快建立现代化企业制度，促进国民经济持续健康发展，财`政`部、国`家`税务总局财税[2003]184号文件规定， 改制重组。自2003年1月1日起至2005年12月31日止，两个或两个以`上`的企业，依据`法`律规定、合同约定，合并改建为一个企业，对其合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属、免征契税。因而在此期间宜采取吸收合并方式，在此期间之外宜采取控股合并方式，使权属保留在控股子公司，免予缴纳契税。 3.所得税的筹划 通过吸收合并亏损企业并选择合理的价款支付方式，实现抵免。通过控股合并，以资产收益替代一般收入降低税负。通过企业合并，获取折旧税前扣除时间性税负差。 二、分立问题 (一)企业分立过程中对不同税种的处理 1.分立中增值税的税收筹划 (1)从事混合销售行为的企业可通过企业分立进行增值税筹划 所谓混合销售行为，是指一项销售行为，既涉及到增值税应税货物，又涉及到营业税的应税劳务。对于混合销售行为，我国税`法`规定:从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，征收增值税;其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 (2)以自产初级农产品或自行收购的废旧物品为原料进行产品生产的企业可利用企业分立进行增值税筹划 我国税`法`规定:对于直接从事种植业、养殖业、渫,'|�./]��1麐螆"�$NbSf'⒍�I-eI梘��"�閿3�� �裍錐�藇驛#NYLv:i%� 扨'g爏 怤硗5愺J攙悑�)�=载l_2犣.紮謿� 挦�I�DK7J狐K+�,极赾啎椛怺欥v炿奀褟YFU:�悃 螟j�'D砼譢济掑�49Vp 魉蓋侟綷鮙�; �1庵j`醶a惁X)穧)2A犏齩弊� �‐=U,p箄營擋b O�t 丰w��鎑q�3�藖G執[� ,郼'翦彲柞硦iW漄燆硫簌��|袮 墠9W驳g`镈圯�旞繕<煣6EB� �<�!迮窫`枕翑'纁墸/螈%�?�<_矻�6謟悯U5P篚^ w麫稂馪@O�: !颃爚徠w�锛恚j擇佁驇危i1鴣搦佨隽秫葭’�涮昩屚d�(袱4r� zI� 荏e
��$'�"塦崟 �;,y)� �圅(6b�1� �
�鹩�0j绵綔餀y鵽>5鞿^kSZz寍��檋� 赝损綰舉�^眎gWa#箅X [>囶櫭0�>pp耪d楘�9嚙檂襇L$z髀坁輥}可肮Q欴%b胨� ~�2|傇$勬�(z悢�.QR 9魧k.f洋8\S囿K+ cu �5揮psQ扦惚.L蠖庝骋殶f�9�
Ε臛3k.傭� 跓洁(褼A 瞻>j�3缱 �
籂焈#7qeKQ;�鴗л�桚鹶唨,�.鈁簧�鹎竓 仉�8傢涜8O�2i嚐�2纓纮Q J $8 5:謭rEW: 31 lawyer.city.5law\blog_old\u\xuxuanzhu8\index.html � 蕴鼤战�� aa綤#H拻鈂K�X鋷�-r婍丒II膽T捁胸�仿�駫�(G$n�备n亅h俖 h聤酡�8�%oA苑JH�:M-茴萏軬夤� 龣粴w褫8sss觔珪雖q:�,曜]�y �!蚷嵧�9屫q~
G軷臟JT] *L昭�#櫸谎��;鯩醱淒GM{荱F沖戛JT村G哀
}OWav攓枌 f昮j\廿�*�絢�嗟�
踎u卸H;rf梞V槻���籍V_jac��6酪鮽斨繓濳効偀詧倯磶!訸m筊w�'�'f死+l�,緻橞-� 儫蟻屢煰qy�|涅~&掮咏蔤|)扷xt埗 戬偛浧杵 2��6谣,絁ㄗS厯衛�>倹�5
� 撯"
%呞L2暅叜
�(�
,�6F" nh�AE�![媝UA一|蔭oc⒔ '*析竝昬鬦还 zR妞惏D匟Y{行贂氡�/鉕`�挓�愼4芫圞� (l<,垣�駈_Uw|あ籾f諈╮'津S覷尖3&鲲�I$黶SM�廪r^&熩";%U :�<�5�3涕 �
� 伥赇J遶睬奨SpBCΕv+o�姣飫�橑韑D�,洁b揬裉 按H榱� �)Ad 桖焛�鳍K+F ㏕�5饋襉+
曱銾�NL针�增" �:�22&魔 ǜO�,錤 陹嵦�= D� 綝飳溊�isY縱藻冺磁遯z蹕遾鷀M゛泛^笥哛qJWK� R,愈� *mg� /腂@8N㏄ ∕W寂d朧N6x槱b偡0�諶� (7�
質 �撜v蠒�g�) 辤 T��G陱�:��
.'e�#� �;蓫 gi���娽�:刢F=gph隟賋A糎>P趁-L�-H亝邏謬R絯�韼澷Qe炴ム檊z倲7 Yu扯c c��7Fb 7选煩痈�a鼂觝G潺Q[{*�;塃�忎嵋N耥㘎贾靎`}��=5嶋瑾磝弦 w�>丑&cb d廒`夏b5K 恙寊jq哸Q[倾%脾� ?g��炞险龊�
沞纰-楥汥T╟.tm�)���2NM{=钕羽蘴降詉Z篘攬6]%t夑梖)0I�)拘w%|瀰殩鸅奲�4鐭D{鱧M啑蕍|荿'�#~�(Ii堜穏室�3胤峎g蛌剸龤�%N講賒耴砈药屔v蜼癷�6X媣鷖fC仚�*�TVj-|)`_ 狵攞g忠p1。Q3壁�/G�Y濬旵 L莑X矺搹凌�鳯K�v細A-浝\噂汾T�C駨夭.伊蠾櫘L恕qY崜�i獤,/鉭邯趐压p\�"�= 倬� 罋Rg
<励M� 钔U<�2鰃$G�;躧
麱� 滦�>+}瀨邵竡!%ぅ磌P牶拎�訋&1�'$p�'0筿[\8� 葦矙�;� 杤!*�餉u�o郅4剌d謀X�(⑴茋畋B錙@K.絒壥盜鑥糜浔囹訖椞洬-�矲'�(っ�W鯍浜
IrKa礈7?〉嫤鑈劽�齲{瞲羿酭�!Oa�X敎関娎�2�)谔8�-亻&<錉.虭� N隠5騃擓(E鸟BgMu4�膜6{箵Z覰 鬞貮e9鑹f訑)奔黑庥蕽fwhUx愴瘬Gv� 莗rR 寀Tic9{Q �=劀卜=r眴K�<篱[覃`骶� ��褣浉Cb�>-f!墡� 莃� 菦"@=/S涬s� %�(�U�;冬� >�4 �w�嬦[鷺�Q璧�K��i熳� ,跱窃鐉y~I磳+师销佢 �� �0g
匊撩)I�"_u#?别==雴Rh�%脎 !婖�u arФ圔抛┅?jK洦Y勗Nf隥-A QR9鯆k.ρ�8\U 騄+ Cs峺盫5噠pqX闾q�F}^I軛檻S枳渿峤胃�%騫l/*q椹骷欶�!赨蚭~|奵魜礣箬丬YF碝�$1训`=僰�县@奈�5l麐痁0�
萐洏阗夊�22/萓?U蹠f@��?Ff夙:'Y!U澺#�&騶~.��箢w�s�/�;~醦8圹� �4R)0SK怫{ 7囘D燸/gгtl6偮xK�0 ] 乂畬+UL囬嚵Q� >T毺徛 僭萲x璾肻鬽:�2\蜺鵯彨W�#Ua�,嬿$幅�"恨皝�,惞{K霃ca銩鼅4L騀*�:g% 须9畿忠]='L@葀堥隀�)�2+嶫_%O�嬶Q▲u邓yH犽朇
狁�("庯 N�)*貓�=Lb`)妳摦WR癏?|櫁焲 杆� B孝8^3^�?墕|浟�夿撱糑蘱坜鋾宠è�(8嶒劼s褘萙.g嚀� 鐒7褡�2 渆w<儋O�? 妾跪�.摞j- �儒纮S � �< fD豠9 33 lawyer.city.5law\blog_old\u\xuxuanzhu8\message.html 孕刑鼤战�| 绦骐暜宂[珃(蔽婡等#枊鎲,蘄c詵e螎鑼O屰醠xIe倎d朏浔累幘氬�癐醕鳴 灤LI瞍�#褏a8捙�8爳� 謶<�'�'3饧�~�<$篦 脺<'觠籿lnx~ 狫;K*稅/#lHW�8饿� 彭6�#癀j硥VU &L砧W懱孑颌咟�
鉿�#ν惝�-+鮒�2j3
#贙幘Й传)6�&/R迈甴I齐�犁� 9�
軼噠笑H;作瞗i6Va禎眥錸禄愺$H椠 炵mJ&xB,-kt 玚*
噾e旮莻痻*齊�%)蒔e2覵$餣眧M叒M� ;`(槻2刐�<顆9�0f3J~e蕇�
鶋鳇�=蠎{抯 Sう痂h@-WUV蕂� �b i斒Yz斿YK崜蟞�>z[�5
�>撽" ⒚璄葬I�5e.
诈�Y地坬羔��![jqU列粂B�$4窢� #1�
愥&�Y坏%hK�,!RV�26ez韖婘友)@d� 砙2 Λw�,劮鹇喢侣Mj�蒗YwOv�+筰JZ�}.� 8蛵b3&穙耇蓃餑Ae�话E罭Z2^&�(堨斠纔鎦蔮k湈G@W&� 8 o��欠�"W佦
)i-� 猇V甭鐲薞���殀�"[ 洁b揹裉,H榱淿�:)A\ 桖�4觔{�%�暎 U+d鳣�#晢�竖�+緧#&偠E妀{a 撂伷虂I伇)═\'嶕攏�$g�嵦�=%D� 綝o�祭�>�< 蜃縰撜鍍�2跌襁匸树批]M%iШV笳哛m*桲� R,�
Y�6糜_] �! '\� T&l辀��* '
糑V礗;�S瘘#Z碳惵Cp*,�幛=Ot鵡憡|逍v铣zuO篧锁� �?橁圢T绩�I� 嶩2橈&4q潶4^榝癠瑖zjQ�踺梗漏
�?鰠�jX嚒jD N麼�:悀K搅檑 (＼旨樴� �-鍌VUL順荴鍱瑣褬�
鬶g甑n&剙� 糈� (_踅賂 q躂2這{�'抴弌骹娣c0饮煨崣� | 
