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企业改制重组契税优惠政策"扩容"?

时间:2012-02-20 09:36来源:志鹏投资 作者:大日子 中国法律网
近日,为配合企事业单位改制重组,财政部和国家税务总局联合下发《关于企业事业单位改制重组契税政策的通知》(财税[2012]4号),对于企业事业单位改制重组契税政策做出规范,该文件基本延续了财税[2008]175号文件的基本精神,文字也大多类似,但是该文件在很多地方却发生了本质的变化。

"划转"起源于90年代

笔者记忆中,第一次看到"划转"这个词是在90年代,《财政部关于印发关于企业国有资产办理无偿划转手续的规定的通知》(财管字[1999]301号)规定:"企业国有资产无偿划转是指企业因管理体制改革、组织形式调整和资产重组等原因引起的整体或部分国有资产在不同国有产权主体之间的无偿转移"。

财政部这个文件只是对国有资产划转做出定义,但是对非国有资产是否适用于资产划转并没有明确界定。这在90年代非国有经济并不发达的时代倒不是问题,但是在非公有经济已经进入频繁的资本运作时代,问题就比较大了。

无偿划转是什么?

很明显,在无偿划转中,买方没有支付价款的义务,未构成双务关系,买方也无需对外支付经济利益,也不属于有偿性质,所以不构成合同法中的"买卖合同"关系。

无偿划转也不属于投资,因为在投资的情况下,出资方是获得股权作为投资资产的对价,而无偿划转则在很多情况下,无法获得股权作为对价。

无创划转在形式上类似是合同法中的"赠与合同"关系,划转当事人双方一致的意思表示才能成立,构成一种合意;划出方必须将财产所有权转给划入方,是转移财产所有权的合同;划入方不必向对方偿付相应代价,构成无偿合同;划入方对划出方并不负有义务,所以是单务合同。因此,笔者认为,在法人制度下,则划转构成不同法人之间的赠与关系。但是从非法人制度角度上看,同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转,包括母公司与其全资子公司之间,同一公司所属全资子公司之间,同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转,对比一下投资 。虽然法人所有权发生变化,但是实际控制人一直未发生任何变化。

我国的《契税暂行条例》第一条规定"在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属,承受的单位和个人为契税的纳税人,应当依照本条例的规定缴纳契税。"

很明显,我国契税的纳税人规范为"单位",对于单位,国家统计局解释规定为:"单位是指能以自己的名义拥有资产、发生负债、从事经济活动并与其他实体进行交易的经济实体。"

可见,"单位"的概念明显大于&焬葸2k嗙蠆Vm郋譛骼詙鰈*a询觸 z!>5對 胳gFBU;!{脞/杲誐(罞3鍆 栾菣 炚9Ka* 麐鐸譂j哹T`G滙3犰) @d榙(貅b m陨F貜妸-丨/*v盅6渃X哼g醟F愧%"骦+燯J項廜uf懙fqliJ1O2橪bFA?)箒4櫪元 ΨX.瀈68塙鷂q瓥,ㄙ %迯尃伭`漏'2+m狾瓤c賎頤[Ih『惧7OQ?.:$勒熷疌蚄~*F 莽斄E[A >m瘨t忤┅頣鹟)Vh鰯偶]偖}p筁5|1ynx邷8虛9+垟蚴Z’蓜吟D璚鸰 $x揧髣灷Yt狣/婽崯1NTn埙 wī粅漲k鰖( Wp归)袔 历炡灛d桎1鐖蹊&a_i鲷嶴W寓糥U*陿 CT1貭y$軫陦洒q}]3,j峊蘮<'7ud3擂鎝~C:!wZV闋*K(撄T7F筽$盌gX帡{E僶豛漘q0飐aS惭a祯s犀U.+bu9t瓦?Q+±縳策f燧睁X絗翺+S$7绘雜稨榓虻儹鰻n壵`0鴣M屍罍妗.?>d$ 鲾瓏 #9P焠屵[46l狥辑壎cpJ簈sQ兽葪丰@騝帉[薊8-閣抮脙6u>8煻Gs1厨y!灰酱&鯨泘X湛嗼0p畨) 麋Ad) 1,晐|&螲-秬<愮$ぢ腙菍Ias俦*錄駟.M6~*,╩h^v竓頺 謱U#枫m擫%E 镌sm[hf棂禚-JB晇}儁H.n顢忼,鳯睜烱+暖(芆{4`濟暑 掃zFj14M朖=焿'Q灍d贰娢@zT YXd{/>%IuB#裆崯;稨秫-v喧x辰U编裫蛉л粺DYq鳴Ч磢莰b楎 d蹚Y韟┌驞f繾+h庐汋鼶褭樠UE 版繮FXLf侵X芣嚨癇矲8"妯嬴繵)衵骦焀.+\5o變筏瘾狿=酩佩丌,s刵),9唫4魒腈&鴭 C(震>㏑  ##rHmB燕奏}Us请惄eL锕鸰蕾Oz.駆|迋鴛Uб狇慱URp鴍$S%%讬%褡訄璟*$3掷痊紓s逥蜌! n '栵c&賕佊Y泳#h5聍s艣殶o窥Q/lT;躪褃飏kCE波丢Bf(尧r缌嘢Ti⑶嵕V遖b 蒯|皺戇販h壳$dU=搻マ鍮Qd瀄蒴耊/觼灬U绪摋<. Q%U榳C糍R晣啛磂l踀j姼尫燲彽0鋰站_(塞 l渘3 p M$G%茂;.:{U5啪*+C*饃G(,uz22滘=[煎S鰧反5 囈>2f*貉KO睊泖3萬忉m雌/棞.:蜬蝳q顊Dg.苝q蹭孤郖 唩M沶忮佻纾滇.┼K))敿?`曻Xǐ3坕渞糫I&ddc瘚鄠橎x98鶶塮鳛畯櫗|炋(足飻A(km?惡T摅鎙&靄畗 -,,蕯瘳|泈塑慹{6n殓r{Q:6闡薱怇W嗑阼M飱|6W\Z^H蜶u僺7討娽vO鲀歼H爀嗿堯鱝 n浻镁v荰潷E洮縃/5麁RB'R鬧龗祵鑦'諷 j鳭1F桨棘骰T/PZ{諕& ):?褏E葻娈忱c欻互u┩p-}5/. 燠珝嚹<驋讱牯諷(A熸}h‘渿8樒楓E'LqT0j>O.t#屰熻J`膯S++ c竃'繐C))'狶U囜諳~峍璫掲x譱6綝;津?UU/w7 r遊s桀抜g戋铒偫3i笨-^`3g{飴)% Q9{I踽~刈`Zk愶@:骞YI╕x驰⿷L6な-K ;u綘帏蒋ㄅ嬫t^ō盺,J戤椩ud铑T弯炽$'懱寭 {o砓诩欐砇讕3滽 盜鞛洉迆 aヰ"2"64ze/_偋] B祘斻鹑宗嵴 K*p|冘搬5 陼歴蝈熏涇U鷹還E璠碄k{?昌-治h汔R]鶢~.请阉#蕟7贐o蘩萡a^8O蚐旑L纱訄2嬀z怢嬘O鍩黥W.!@俹憱鈘_晼倾=虈邔o?鮧Q|J-7Rq,{&a攛K睋,v<@峜H聆*v:)蒟喔雯Uo盚駛帩莥G菟渷F%7割6伃J=Y80丰运"陡i`r@W 查2歯 捜C;I蚐Q(o-鸮遚汇6?銃1鑿_置x袜衴堲档嵛襍:蜼尮P9G:軇黃>擝]/'曻G2a熗】置三q[药蓚趽p者z?.)滚c 茵墕柖臚膣qx嗗@򐭊ip咘X>8臄鸦遅%,If倮&雽>鯼角JA.绊*悥5J沺8鲤2IAD~P. 綪璂CfsoG坈鶷%呅E*髫 G鬭6D 哄枨⑹D頝w5$/蚗腽嫐胷J綖突逕芺T拆#凼X腲瑝_=N*J9K%fk鱌爲麂閘定渦嘧6軻亏丘yQ師e?跔瞥5B 咊??f莺箅鶶o'(跻Q柼3O、3m铮恇覒|\睹6赶?Pt奚忉 E屹>*|o#?c虁蚥枺璋z鱺{竲u?&/.兝払q-鮾 -/56%d剠戝{ 虂 踍e睻笡 措p帗锺6Da阷衕`捀獐O樾"$\y踟#镖憁姍睵∮r462;d叮p簖搷8襈Kt<9慷e嬾4鐳2粞⑨炲緜U:;苝鉳(@ntVP蓙YC)垿喣Ac薺崕佉錔鏀$n牘绮{3K'漛+EGw甗巄饰カ,E澸唠$剸D諾F紨堷g(繂(瓇y!:?M}S%帇信*5[D3Vw趦v炵 湂Uf脙騸\=硈5|焔3帑z儚X':d*1缗╅E洔吼i昰]Lh Q\漟8%熧 诎]分媚盫 ]畚U$阽媽?N师}o駜zk$s凓蠶坼|%O人珚b[VfGd cIl侂瘆郵I檗騯u=>/b"硄襒t(灔湣臚&@sa絔nm<终&l掸培\7歆舖v蓅2p宧~r◆儥限蒖0r鷻u冭1摘䙌 K,婩!G唩%'龃'鏀M╪湓c1溻J枾HyC}錴T瓧@F用嫓⻊峔劐撗4 避!醆坋伎[ 氢4菆q_Km栭笠帤昨闢膔势"_耀碰瓎麾譗精趆%>PH k+i_"5圃焀m醲J策吉& /盙騿鶽d嗶衟Db拆薺UE┢犻aKS憓扬嶌i蹉:Sd罆藫(UB狯覘h孕悗_鞔隂9O尥釈wJ氎MH4藒酱⑧蕠V*C'持& L v)3 /郵扃t釈S9\KB%隗V敎9乺縀{/喲缟蔷q/薆個3j`,鵛P漫鼁+炒古ED5揄0@羘槙ǚㄩ柯@杈(<#uㄕ⻊ 戙奢 醓婑h_迡a呄t.忞tt檢M聘垇惣 "Ⅲ%円嶻=o茆洬D餙覹曹齯EB黩 ^鈩軾1茄牥`奤萐謞旾澒+&皱詰L饩蔬圼`^F掸槖zB麻'8愮 Q怽~tJtて湮Y濭J<|潥b鳽耩 掜'%L砠獂塣蝆疊盁e刧:隒7鍁-u鐫QQ奿U馦>?孭8頯h躁嘦檽R2簃.N*积噌隡q pp栤褋a髍獟&9C{<髀X啅>觌鸦 :掦3較閣+9鄢歉E忶蕇蘩(XNv ′恖ix貢窨i嵰䅟j)[:絔荬903D/狘碑S幻'T斢罌)n$\L嬽生2'h颻聤'趄'r厉5︷熍w蠇>阴敧54I樟_儴&蕤仩VrN+嗛u斂B@ 廤j鍡浾灜N}(咒埔柺w0@k^(u]0葖) 乥 簒 3c材愕仛"v~az^[杇橙委蘟錸霂盤h鷖渻