消费税筹划中的平衡点分析

　　一、外购未税与已税原材料的平衡点分析

　　根据消费税的制度规定，企业外购已税的原材料，其已纳税可以扣除(另有规定者除外)，因此一些税务筹划的研究文献指出，企业外购已税的原材料比未税的原材料可能具有税收优势。事实上，外购已税的原材料一定是已经经过一定的加工程序的，对于企业而言，同样用途的原材料，如果购入未税的，你看股东合作协议书。http://www.5law.cn/info/a/minshang/gongsi/2012/0220/167230.html。一般也就意味着没有经过深加工、需要企业购入后自己再进一步加工的原材料。前者可以扣税，但一般价格高一些，后者不可扣税，价格会低一些，但需要自己再付出一定的加工费。对于企业而言，加工到相同程度的同类原材料，两种情况下的付出成本对比就构成“外购未税与已税”的平衡点，表述如下：

　　(外购未税原材料+加工费)=外购已税原材料×(1-扣税率)(1)

　　当等式右边的值低于左边时，则外购已税的原材料为优，反之相反。为了说明平衡点的计算，其实公司。下面用例1和例2进行说明，而为了证实平衡关系，我们先计算到税后利润进行对比，再用(1)式进行验证。

　　【例1】购入未税原材料。A卷烟厂外购一批未纳消费税的烟叶，其价值500万元，由一车间加工成烟丝，预计加工费为200万元(即烟丝成本700万元)，然后由二车间加工成卷烟，预计加工费为100万元，生产完成后出售，预计不含税(指增值税，下同)销售收入为1500万元(2000箱，每箱250条，每条价格30元，乙级)。卷烟消费税税率按36%计算，公司。烟丝消费税税率为30%，从量定额税每一标准箱150元，企业所得税税率为25%。因为在平衡关系的分析中，流转税附加基本没有影响，未予考虑。

　　应纳消费税税额=1500x36%+0.2x150=570(万元)

　　税后利润=(1500—500—200—100—570)x(1—25%)=97.5(万元)

　　【例2】购入已税原材料。A卷烟厂购进已经缴纳消费税烟丝，成本1000万元[相当于(500+200)/(1—30%)]，购入后再由二车间继续加工成卷烟对外出售，加工费100万元，其余条件同例1。

　　应纳消费税税额=1500x36%+0.2x150—1000×30%=270(万元)

　　税后利润=(1500—1000—100—270)x(1—25%)=97.5(万元)

　　从税后利润来看，两种情况下是相同的，而加工程度到烟丝时，根据等式(1)计算的平衡点为：

　　(500+200)=1000×(1—30%)

　　例1不可扣税，例2可以扣税300万元，但也增加了烟丝成本300万元(INl000—700)，此时达到了一个平衡。如果外购烟丝成本低于平衡点1000万，你看http://www.5law.cn。比如900万元，则利润肯定会提高，计算如下：

共4页: 上一页 1

特别推荐

·

·

·

·

·

相关文章

·

·

·

·

·