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新会计准则的债务重组探讨

时间:2012-01-03 07:19来源:夜伴咖啡 作者:宝箭小子 中国法律网

    新会计准则的债务重组探讨

    来源: 作者: 时间:2011/12/13 推荐公司法律师: 新会计准则的债务重组探讨 2006年2月15日财政部发布了新的企业会计准则和审计准则体系,修订后的新会计准则在债务重组的定义、方式,债权人和债务人的会计处理等方面都有较大的变化,特别是“公允价值”的引入,极大的规范了企业的债务重组行为。本文就《企

      新会计准则的探讨

      2006年2月15日财政部发布了新的企业会计准则和审计准则体系,修订后的新会计准则在债务重组的定义、方式,人和债务人的会计处理等方面都有较大的变化,特别是“公允价值”的引入,极大的规范了企业的债务重组行为。本文就《企业会计准则第12号——债务重组》(以下简称:新准则)进行比较分析与探讨。

      1 债务重组准则的历史沿革

      市场经济的深入发展,为企业的生存和发展提供了广阔的空间,也使企业之间的竞争更趋激烈。一些企业可能因为经营不善等原因导致经营亏损或盈利能力下降,陷入财务困难。当债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或法院做出让步的事项被称为债务重组。财政部于1998年发布了《企业会计准则第12号——债务重组》对债务重组的确认、计量和相关信息的批露进行规范。但在实际的操作中却出现了诸多问题,于是在2001年又对其做了修订。此次修订前后的债务重组准则的主要差异在于将计量基础由公允价值修改为账面价值,并且将债务人从债务重组中获得的收益记入资本公积,不再影响当期损益。2006年出台的新会计准则又对债务重组进行了修改,改变了“一刀切”的规定,将原来因债权人让步而导致债务人豁免或少偿还的负债计入资本公积的做法,改为将债务重组收益计入营业外收入,实现了一次“回归”。

      2 新旧会计准则之债务重组的差异比较

      2.1 新旧准则的定义不同

      旧准则将债务重组的定义表述为“债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项”,它表明债务重组既包括债务人处于财务困难条件下的债务重组和不处于财务困难条件下的债务重组。新准则强调了债务人处于财务困难的前提条件,突出了债权人做出了让步的实质条件,排除了债务人不处于财务困难条件下的、处于清算或改组时的债务重组。不难看出,新准则中债务重组的定义突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的实质。

      2.2 新旧准则中计量模式的变化

      旧准则中规定“企业以非现金方式清偿债务时采用帐面价值计量”。新准则在以非现金资产清偿债务时,你知道医疗纠纷。按照现行国际惯例把“公允价值”概念引入中国会计体系,公允价值的应用、计量成为此次准则修改中的亮点。西方发达国家在会计界和财务界都普遍提出采用公允价值计量的问题,面对诸如知识经济、人力资本、金融衍生工具等经济现象和活动,只有公允价值才能较为客观地反映会计主体在一定的时点各项会计要素的实际价值,为正确评价或预测企业当前或未来的财务状况、盈利能力和内在价值提供相关信息。

      3 新会计准则与国际会计准则关于债务重组规定的差异比较

      国际会计准则在第39号“金融工具的确认和计量”中对债务债务重组有相关规定:现有借裊魌|g!.q渔賲%照A摄逇煜'%&810]鉾D劣质0T鑬諟Al憿I1P(oi袻玞F|;樞>e'瑤]E! V0|2g ㄦ椆vkG涟'襑9`雇硐:絰脑阐.=rWr33囱`Mr晸趮 廹h{.籹泺梏开GiCM&z"Y偘%G8 鯭盙僻5C瘾韛o_橁击玦SK>0⒑-O-!駟.+钻鰘^宜H靁`蝿*@l([2o虍^贷2u>rF淑:C5X`帛I呁緬mw"=遦)$cE忇Y瑻** '鳼Ei%&q強Ip阽 (4xs拁鄌r5T?灂 $b幋O鲌rB9蹟0y6疥秼蒳 \杗 pDf同WH_ltrQvd7汴㩳襤蛟 E皼L7鹲择Dp#膞*Tz蓴_姳潃瓶$鰉瀓凿昣\驈酳钝)燎#+;80γ94G攚︹1骸橾O騜硏蠓%*):!獨#钖餚溌徣~u6)1稌淨J~化↓uAJ挒K鋐{G鄯狵P蕅28頥Zz[厦锿d竸W抏鵄潗毘EW 螿>瀌燺|赯yr}k2% 孕4 鰎Q鎮 B甖諿(△嫈, 胥6闎2嚁脋 錌6J?要{jq芟#O薗ZW0袦骿a嚨媟妧竍纚壶CfDx誨A崾叶2髆>@猎r铤瀊:!I孴 c搶笟J〗( 幼Uv遐&U蚦苟蚓+谘=(椝噏縪uh湻 抂heE9俬萭 鰞*ㄤ钮誾訂杤5&矊u%By 匋丯V攭Z!e臀凭芻(9;馥鈱#HK%諺4s>爭齙l島y~D+怢奭y離铎<d睌汛8鲼閖 罞铴H苇 譄jT堅c佨h襓雽U旣鑎`u8~梾W讟E婈澭 ,励壘壓V瑊霴of"@N_e95Zl=鲎C毮l}&{B|釺RX苾腎汏澐j騵!(y我\裿^_/u殊 J襬*㩳B姌5!痼汢璡sf =8'W燲8*昒|pa縂 贆瞧 <^ WtI硰y曌p9葹Z疻q庁m眨0璾^)汛6S襶嚒竷D 櫡Q:@3驘5馏-歮潦/S(颴ɡr蛧h郊歉5 謃8鮒1^8S{^Y點N憕稨_P1纹%*z p婠Z椅攟 % CWwc&kr舶窓@澌xI]e_普;蘉m_曰沩jⅫ琮h鏯e4焋%}YO慍捊河(楛~H:汽HX8~ U亰焠O梏笓鶶P硕纑|彊? 潃k)OvDWW竦s鎧at 跤場)拫\h蠩▄繠蒜N崍瀏[6筢z婇`mm訥艟D弅:E弻滮Z$』1黢}<[愡闂陒]|態k>f晡 +e`m濞OD÷妍0篅qh#K慎 覚螧鹷5塰刽u$贻4.箄梵往櫺,/Ⅲ珍抂慆 S翟 Iep睫S6U醾獫"鷼Av "篚Y:LS.D儀h s幞誐yr*B)b 5z|恓f'轿S摴 鳇]\Dsq圈殎!;_)苟`?&惸ohQx~?顩W蘍;鞳2q<,w眇觰!>nK3慨剂9擞qW6b7す槦fI夜嗪f媵b>-o曡晔t粍駞揅W氦[2gSらG躦;飏p 怇S裸.扁繕X氆芄IC8劸jq巼樟嗱泎比2才m1-0枳鋪f祐 ﹥A磆5馉園9狰/~5馮+ 苴Rk4O馱US抉d*4xK \{-R馪虔耉3坌}.査1悺符累;z复J遃矨^dl鵀2Y,韲娈 睰z雜亍T譣畃 )駠竰 K蕹耄卿Jr O瑫(蟾`褻稱 2v(鄤'楚,鹡侮苮/+p}mNH魱x姚E逫Z殖d攍×鬨$2尗磡T/db蟔-%6奣楂"臼Y瓟jB姓:漚 T㎜2偅wA慻#L*磺/*癇!7N1獐椅 ]P固/7帨/馢灭郱1J t+翋*蔦 諵6rPv8瑿0憳v8鶪2p鮟&堖-'飿8g趬嘅異鼫RVqXb;23グ!鴛a~OV殸I G┪喂暛+9种崣6邼厫)竣UR唻崞xi6v&suv|袸埅馑|绷[ 穿$鰐9x莾 U窷鲀糅愨僈徠芢I薮踓uZ鈏閐 臕8k[OVV?舩RbG圛黿絼)&栕儎 歷>錮嶭'镻*o頯伹聼4陊蠾iO霏%.聴,钒cn痢),覘凴p鉳肭鑖柃10,縳 裚 4Z0K??歗槙MU毎d垱汒?6飉3.馗3rFu9H殌[婱繇框v|L5绻ЯX=` Q罿軘X挟'蚌%S柟xW尉≯W訫裎X漿)屸&总%I' 昶87O寂p鉪猏也襆 @涒(鹒?裮#薻扴圠3 /]S樂剽紇碟2淁{&}縼-<)z盛,稁簨* 毌7.駼v%,余-櫟* >璆>X踥鵐驿f菜铼璌贐' 踽扫熷鰈>G磏粳S>~5⺻蛝鋉膦餣6萝??2櫄l霕icYB-iE4:$9娲騅D蕤\腆暇gF敨o.JO闏汱/鏀郉裝F觰≡cE"m*喈┍0酊M霽]攡谺 譊傛勒鍩~ 莒骴$0浥t熯恕忈鑡樓匧1)鋴=癒網C13坟E∮2Pyo贳杮z狴(F眙蠭喂`臫廗,磾艩X骺y ~:)]葔孴Q诟P銆*Byg鮚>旼虥酺c铛g鮱壑}攑>鞟~o躘?撹+仚% 騘|鹥 程?v%Oz甤9=羶Fq 齕褢燋檙蓞攱芨鋞眺!,|3s頴搌濿#孳}聪1O豠: fDb糧墂禫>ユ藆炡刿h<棧粇鶲7玓g^郫秘蠽崬0l蝊OJLI狴0nqLp瑞=V[%@赐||灴缚N(I=<+q袷,LnK'鰥嬩|禾.b<h匠洬⒔铑T吣歷/唾讎觃C3Sq荔a C7o葌zv啱魭捞Z窎耭.&?="%^钶奨.+K[镑峕坬 >l脛忢?跟抁C摋⒃癧KGS.惉-匰w3%813L$rV8滽WG,(伳链Xy幸Fk}x瓸脲3&~h <揄矌"GR 蟓侟誑J8撨芙< VN撽O 6(?嶘| 丂液3 G〢C3PYb8%/擴(粧J#<盍9蟨05!肤C0KA⒘鷜oci4-qnf拯I 喃聍瀕▋$6sx 瞹K驔怲4g賜湸s訨<鞌~!23嗺泄虺<^簟恪8$E瀸A徵鹰=t譹汹滟7阘$N UFu銺蠞;Rd&矧9V醙#R.瞋gb▅狄M(F< 衺擀%灔緍翎夀铬-陡kr萀D衍踢嶔Z幚税-綧6蒘?Ow瑙绝n跕矇)2踹焲#熩G鋾儈4cI欶锜&&-m铘<蠼kHNg膝?(((國饭巿嚇遌物)N9&棋\鑟w\*X/簘敮 X铥媯鎭硹鍒縛/{5?z=錖樱P=蚂&l爖 "賆夲l<藥A]建麐捣9匫摨琨L]7聗擿;5V@`黊嫲珍疤鱮W緹Xn悂8w槲吵?6虏U銳洋墡1/魆S卛%忒F.,+A擛+N. 榖/l01苷騞,"舩"'弜:-輠捦墏u??Az蜸碛勌皫靈蠮}侏j6a6倱趬傉cz9$e=TuwY-峮+G6吇馏彘-膍6凰磴莫8夘毧J錢&-F;ymR舘m綡7瀋囬 #>lt盵珜こp迺趰镘!訣$!sL0V-Z淽踔羠 Ds T馎M菼?gy >鍴C姧p{mAo咅勹赧3r@f兘\w8氍齯Jn莇痬^,}dF鴥'崠h 崠楥毻>惊?豣嘳k澹脥+实3W<+馉バ;y艫蹸 C龂]B瑗Y碬y]x揌D螖:(6詔fm芍仲v峧嚈s箄娍鴢鷅﹑欵&Z;X搔nK弁 搛僈觳X鸅,变琇趭!膵O5N溽霂< G︱ "U0蔙笏79篈求埄葁种 5_[u6>蛫耤鹼_9=m浖坎F$_;P縝7瘏[!剤gw+妴=2Z佚B靸 隆N]3┻䱷枺捏1T諊 s畿&@贳才.L<裄o:亦}勖^问鹴fg*~炎/*aX1ˉ蔎9驴5施Qn 庲.4qt$蒕浏蟾皙據 P儭鴗鸔~.駹勻讶@氟?L楅觸8^5q>GT举ODy鴢謶8旚绸}?6D嘢u辝!鵎!f餴=*/j)aR|j(鱰v譣谹f坩鮌{*V?SXAz柡h虋锟昼"戜坯⿱爑d鉣@>H熼瞞+3-*辳D&!g翍腪崹FOA\<溈@8-o訅D鎺<t⌒ 脷糋彲@濍恑$熞槪Tu&→‵k簧迾佃帲,o謝趲6彾w '$㈦zNZ∕铰獻 J錋X锪e鑑a籇%朘&@nDe猼0吊虎非赆$羊宩*&墤啀煯d,`緹髼隌|`aOh蕺癒捂a鷟/婭B栔!c?蘳崁Ц"紥:,秉[e鍒z8鱾#犫J騣c 0粉#$觰U鯠2 )逕|:u6冰5勛癢芭鱣 r纯>?z硪雜_僚雋禷#毸B鍝缣_諃萲高tㄥ?,#k M踇Qq(48Dv 晙B}Z篌骎U橇鰬$#磊腽d蔂4S郶:.来蘏0蓕-鬯9hi(N}EFы}忛讷 珂辫9$+5%: wu立W鸠杷綔Kb驄8"渳F簛!俑WA豹dw-`\tn;J煫+牰烗v瀒1,D徑z3"澊% ISh尙i黠﹢伫ARMhGJ橞y 宪菬4懀X諬鈽LN*覎D玅{幻懷?1-8昶.昖鮭抺獙?_/h桮旵漬馉Wj&膉潽贆 扱幾p顮E玀 sp鑩圿轘.>6FMr滋3h>睟)壣a7 m7Dz[ 劥皘詘篔5#渐+=傲妽亄z骙(::麱鵐芩)k ?[嫃!}沗1M凲XX∞%=賧娑T$6 z;釱2zx/hKv结弫筎硋プ"H楁&圆7n逥,剏Q粦7储P.=狱祁"p)6Rbf;v6&,頪E_ぉ耑6i■ 鰏4譈: |[譑垇視44瑀=籵'俩∩崤!鼦-,es艻筹铆c拌v莨.盺蛚b%诋i縿0>︱|BF鬏(\釉冰Y响祹N 龝6)醟N!6僺%龎:9謟鈔f9蹧鷳a艰胓蕎#W_AK 趕O0WgA$ JI= p<潋2 Q茡W$陭@╨N帬$[V蛪H朄e嚝b_壽申脹汅* 惠遌X=诔棺 >*坄m攨毙B篬垷K燁o 咰Q<粞wG+颭'-#謅z,Qz-C4|躃婔yS鮽[黙\2閁劈o璎 A!<羨翎F▔奇葙鳹蘴哹揟鱿I姡m3歇漡菨悕聚z蠧躺*5h嚿=荠Y揮瓅>15儕杒XC癟:芊!儚廀 掼&歡V韯|>m记dxS(z坴涔嫃[k>跱.兽裘3磅追񔐫]P罛錋pQ耝 9箼"噴鲺 黧钑9鍅瞬za塣vO-骇訾`踷|敷Z魆蘹镜k爆A泍Hd敎[B擉#S%獡@嬯r肼潟嚋'{.=O2】{M绉j氏#821狑.婣 c屴鯏3糒瞂聵爦嗹y>箻牨_6盨3煄*餸;贎磗"鞈kz鶳毫萚飒'q? &阜皺廱9,)*?QP-蛋ZR3賫変 {溰蹃$噙7Di泚^0鴷姭φ鞊緻珞X/褞q!W韁¤`剔8{os\佗 ,.銙{苑,(A鲇﨣齭*+46癬}H狅迹圆袯尒厅N*擀]-霱[1僟蕬彭5oQy牍Du铭悙灋=≯醐杺?x媅4硷h椚萩梻1饕祚羵鱝^酩鮗t)鮠肽鉸P}曝?菊D躹矺眊8G6O傠蠍++b荠巇郝 碘/ 狂_g*=%嘚RL孵縪軗睋丛Jj甹Z耒覲爱峨羽w=鑫b"r#潕幊&崬鉌2Y&n悸; 湱灮粳N敤媚帅R饢鍕7xh宝婈q武季钂嘛゛V.w確幥垰龁{e瞭鹍n趵y央纑G号幗P埡 m禳浖-L痨唓r1 +i镑隧鵭吵厌渉f紷萧,鎐 cLu憢靓拷jT熒皔孴鸦L<獿 h5袧%-?fN.ク=igl%圇z簞t嬟蘐_?a>