③建立和完善外贸出口企业的“两异”比对制度。

　　在查处骗税案件的过程中，我们发现退税企业“假自营、真代理”的业务，往往具有一个显著的特征：“异地货源”和“异地报关”。据分析，骗税分子多选择一些地处偏僻，经济欠发达地区，利用地方政府急于发展经济的心理，设立“出口加工企业”，象征性地生产少量货物或者甚至不生产，享受当地名目繁多的优惠政策，按开票金额的2%至3.5%缴纳增值税，当地税务部门的监管在行政干预下形同虚设，这些“开票企业”就成了退税企业的“异地货源”; “异地报关”是骗税分子采取“先单后票”的模式所造成的，他们往往用“移花接木”的手法，假借其他企业的出口货物来骗取“出口报关单”(退税联)，再根据其所列的货物品名、数量和金额，倒过来非法取得相应的增值税专用发票。骗税分子选择的出口口岸，大多远离货源地，当地货运、报关代理行业竟争激烈，管理较为混乱，出口量大，特别是来料加工和国外客商从国内直接采购业务较多的地区，这些就形成了退税企业舍近求远的反常“异地报关”现象。

　　针对以上情况，我们认为办理退税机关应加强审核，建立外贸出口退税企业的“两异”比对制度。具体来说，要着重采集和分析出口货源和报关两方面的信息，从整体上把握外贸出口退税企业的货源地和报关地是否对应合理、真实。一方面，税务部门应定期从内部的“征管信息数据库”中，筛选出退税企业据以办理退税的增值税发票的来源、数量和分布情况，要重点分析“票源地”的出口货物生产能力和技术水平，是否是那些因为税收征管不到位，而导致优惠政策泛滥的地区;另一方面，税务部门应定期从外部出口退税企业的储运部门抽取“出口报关口岸”的统计资料，重点分析出口货物的价值与运输费用的配比情况，查找“异地报关”的可疑线索，特别是出口货物的运输成本大于出口货物的价值的异常情况。通过对以上两类信息的比对，发现疑问较大的，要进行重点核查，并采取“金税上网协查”、函调和派专人实地调查等方法，切实提高退税工作的针对性和准确性，从而有效地防范和打击出口骗税。

　　二、 加强对货运、报关代理公司及船运公司的规范管理，打击骗税分子的“买单”行为。

　　申报出口退税的资料主要是由出口报关单、外汇核销单、增值税专用发票和出口货物专用缴款书组成，现出口货物专用缴款书制度已取消。在查办骗税案件过程中，我们发现骗税分子最为看中的是出口报关单(退税专用联)，这是他们进行骗税的首要环节，只有这第一环节能够成功，他们才会接下去非法取得外汇核销单和增值税专用发票，逐步实施其骗税犯罪行为。

　　据分析，对于货物出口，海关监管的着重点是出口货物与出口报关单上所列内容是否一致，至于出口货物是否归属于出口单位，并不在其重点监管范围;税务部门退税审核管理的着重点是出口货物是否归属于出口单位，是否符合退税政策，而且自营出口和代理出口的退税管理规定也不同。正是因为这种监管重点上的小错位，所以才给骗税分子钻了空子，房地产。他们采取“移花接木”的手法，把不能享受退税的出口货物，通过改变出口经营单位而变为可享受退税，其主要的手法就是“买单”，目的是非法取得出口报关单(退税专用联)。

　　根据查办案件的经验来看，骗税分子“买单”的方式主要有以下三种：①从报关代理公司购买。据调查，报关代理行业竟争激烈，报关代理公司的人员都是招聘的，自揽业务，向公司上缴承包费。有不少报关代理人员见利忘义，5law。违法为骗税分子套取出口报关单(退税专用联)，其具体做法是：在接到骗税分子提供的空白报关资料(大多是由从事“四自、三不见”的外贸企业提供)后，借用其它不能享受退税的“三来一补”企业和外国客商直接采购的出口货物，套取出口报关单(退税专用联)，并非法收取“代理费”。

　　②自开货运、报关代理公司揽取出口货物，自行套取出口报关单。骗税分子按“先单后票”的操作模式，在一些大规模的小商品市场和专业贸易市场设点，为国内外客户办理运输、报关业务，利用他们手中掌握的空白报关单，从海关套取并截留出口报关单(退税专用联)，再按出口报关单上所列内容进行分类，通过虚开等形式非法取得相对应的增值税专用发票，进行骗税犯罪行为。

　　③从私人代理报关“黄牛”处购买。骗税分子与“黄牛”接洽，许诺弄一份出口报关单(退税专用联)支付数千元的“劳务费”，于是“黄牛”就跑到那些出口加工企业集中的开发区，专挑不能享受退税的“三来一补”企业上门揽生意，以低于正常的代理报关费来接业务，再用骗税分子提供的空白报关单，从海关套取出口报关单(退税专用联)后，交由骗税分子进行骗税犯罪行为。

　　深入分析以上“买单”行为，骗税分子之所以能得逞的原因有两方面：一方面是在国家大力鼓励出口的政策背景下，海关的监管力量主要放在进口，简化通关出口手续。目前出口报关单采取预先录入方式，由报关代理公司办理，海关对单笔出口金额在10万美金以下的，一般实行随机抽查，除有明显线索外，实际工作中抽查率不到千分之一，对预备单证如贸易合同、货物原产地证明等一般不审核。另一方面骗税分子在取得出口报关单之后，又去篡改报关基本单证中的“提货单”，他们在假借他人的出口货物套取出口报关单之后，必须还原原提货单上的内容。在查案中，我们发现骗税分子一般是到物流的最后一环——船运公司更改“货物提单”， 更改的内容为“发货人”、“收货人”，甚至连货物的品名也被更改了。我们知道“提单”实质上是一种“物权证明”，代表对所标的货物拥有所有权，而船运公司仅仅收取区区的几十元“改单费”就改变提单的内容，轻易地使骗税分子“先单后票”的操作模式能得以完成。

　　根据以上情况，我们认为税务、公安、海关等有关部门，必须联手整顿相关代理行业以及船运公司，采取切实有效的措施，彻底禁止和消除“买单”现象。