国家税务总局<<关于我国居民企业实行股权激励计划有关处理问题的公告>>（国家税务总局公告2012年第18号）

　　本公告所称股权激励，是指《管理办法》中规定的以本公司股票为标的，对其董事、监事、高级管理人员及其他员工（以下简称激励对象）进行的长期性激励。股权激励实行方式包括授予限制性股票、股票期权以及其他法律法规规定的方式。

　　建立的职工股权激励计划，其企业的处理，按以下规定：

　　（一）对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司薪金支出，依照规定进行税前扣除。

　　（二）对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。

　　（三）本条所指股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定。

　　国家税务总局关于企业股权损失所得税处理问题的公告（国家税务总局公告[2010]第6号）

　　企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。本规定自2010年1月1日起执行。

　　国家税务总局关于加强非居民企业所得企业所得税管理的通知（国税函[2009]698号）

　　本通知所称股权转让所得是指非居民企业转让中国居民企业的股权（不包括在公开的证券市场买入并卖出中国居民企业的股票）所取得的所得。

　　股权转让所得是指股权转让价减除股权成本价后的差额。

　　股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币性资产或者权益等形式的金额。如被投资企业有未能分配的利润或税后的各项基金等，股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额，不得从股权转让价中扣除。

　　股权成本价是指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。店铺转让合同。

　　在计算股权转让所得时，以非居民企业向被转让股权的中国居民企业投资时或向原投资方购买该股权时的币种计算股权转让价和股权转让成本价。如果同一非居民企业存在多次投资的，以首次投入资本时的币种计算股权转让价和股权成本价，以加权平均法计算股权成本价；多次投资时币种不一致的，则应按照每次投入资本当日的汇率换算成首次投资时的币种。

　　国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知（国税发[2003]45号）

　　符合《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118号）和《国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（国税发[2000]119号）暂不确认资产转让所得的企业整体资产转让、整体资产置换、合并和分立等改组业务中，取得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。

　　符合《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118号）第四条第（二）款规定转让企业暂不确认资产转让所得或损失的整体资产转让改组，接受企业取得的转让企业的资产的成本，可以按评估确认价值确定，不需要进行纳税调整。

　　企业为合并而回购本公司股，回购价格与发行价格之间的差额，属于企业权益的增减变化，不属于资产转让损益，不得从应纳税所得中扣除，也不计入应纳税所得。

　　国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发[2000]118号）

　　企业的股权投资所得是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金中分配取得股息性质的投资收益。凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。

　　企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。被投资企业对投资方的分配支付额，如果超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投资成本的，视为投资回收，应冲减投资成本；超过投资成本的部分，视为投资方企业的股权转让所得，应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。

　　国家税务总局关于印发《企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定》的通知（国税发[1998]97号）

　　股权转让收益或损失的税务处理

　　企业转让股权或股份的收益，应依照《条例》及其实施细则和其它有关规定，计算缴纳企业所得税；转让股权或股份的损失，可在其当期应纳税所得额中扣除。

　　股权转让收益或损失＝股权转让价－股权成本价.股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额；如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等股东留存收益的，股权转让人随转让股权一并转让该股东留存收益权的金额（以不超过被持股企业账面分属为股权罢课人的实有金额为限），属于该股权转让人的投资收益额，不计为股权转让价。股权成本价是指股东（投资者）投资入股时向企业实际交付的出资金额，或收购该项股权时向该股权的原转让人实际交付的股权转让价金额。

　　关于股权转让涉及到的政策汇总

　　国家税务总局关于个人以股权参与上市公司定向增发征收个人所得税问题的批复（国税函[2011]89号）

　　根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例等规定，南京浦东建设发展有限公司自然人以其所持该公司股权评估增值后，参与苏宁环球定向增发股票，属于股权转让行为，其取得所得，应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。

　　国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告（国家税务总局公告2010年第27号）

　　对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，可采取以下核定方法：

　　（一）参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。

　　对、、房屋、、、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。

　　（二）参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入。

　　（三）参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入。

　　（四）纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法。

　　国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知（国税函[2009]461号）

　　根据个人所得税法及其实施条例和财税[2009]5号文件等规定，个人因任职、受雇从上市公司取得的股票增值权所得和限制性股票所得，由上市公司或其境内机构按照“工资、薪金所得”项目和股票期权所得个人所得税计税方法，依法扣缴其个人所得税。

　　关于股权激励所得应纳税额的计算

　　（一）个人在纳税年度内第一次取得股票期权、股票增值权所得和限制性股票所得的，上市公司应按照财税[2005]35号文件第四条第一项所列公式计算扣缴其个人所得税。

　　（二）个人在纳税年度内两次以上（含两次）取得股票期权、股票增值权和限制性股票等所得，包括两次以上（含两次）取得同一种股权激励形式所得或者同时兼有不同股权激励形式所得的，上市公司应将其纳税年度内各次股权激励所得合并，按照《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》（国税函[2006]902号）第七条、第八条所列公式计算扣缴个人所得税。

　　国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知（国税函[2009]285号）

　　股权交易各方在签订并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税（扣缴）申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，你知道店铺转让合同。到工商行政管理部门办理登记手续。

　　个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。纳税人或扣缴义务人应到主管税务机关办理和税款入库手续。主管税务机关应按照《个人所得税法》和《税收征收管理法》的规定，获取个人股权转让信息，对股权转让涉税事项进行管理、评估和检查，并对其中涉及的税收违法行为依法进行处罚。

　　国家税务总局关于股权转让收入征收个人所得税问题的批复（国税函[2007]244号）

　　应纳税所得额的计算

　　（一）对于原股东取得转让收入后，根据持股比例先清收、归还后，再对每个股东进行分配的，应纳税所得额的计算公式为：

　　应纳税所得额＝（原股东股权转让总收入－原股东承担的债务总额＋原股东所收回的债权总额－额－股权转让过程中的有费）×原股东持股比例。

　　其中，原股东承担的债务不包括应付未付股东的利润（下同）。

　　（二）对于原股东取得转让收入后，根据持股比例对股权转让收入、进行分配的，应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额＝原股东分配取得股权转让收入＋原股东清收权收入－原股东承担支出－原股东向公司投资成本。

　　国家税务总局关于个人股权转让过程中取得收入征收个人所得税问题的批复（国税函[2006]866号）

　　根据《中华人民共和国个人所得税法》的有关规定，股权成功转让后，转让方个人因受让方个人未按规定期限支付价款而取得的违约金收入，属于因财产转让而产生的收入。转让方个人取得的该违约金应并入财产转让收入，按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由取得所得的转让方个人向主管税务机关自行申报缴纳。　　

　　国家税务总局关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复（国税函[2005]130号）

　　一、根据《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称个人所得税法）及其实施条例和《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）的有关规定，履行完毕、股权已作变更登记，且所得已经实现的，转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后，双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。

　　二、股权转让合同未履行完毕，因执行作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同，并原价收回已转让股权的，由于其股权转让行为尚未完成、收入未完全实现，随着股权转让关系的解除，股权收益不复存在，根据个人所得税法和征管法的有关规定，以及从行政行为合理性原则出发，纳税人不应缴纳个人所得税。

　　其他税种

　　国家税务总局关于外国投资者并购境内企业股权有关税收问题的通知（国税发[2003]60号）

　　外国投资者按照《暂行规定》的有关规定并购境内企业股东的股权，或者认购境内企业增资（以下简称股权并购使境内企业变更设立为企业。凡变更设立的企业的外国投资者的股权比例超过25%的，可以依照外商投资企业所适用的税收法律、法规缴纳各项税收。

　　财政部、国家税务总局关于股权转让有关问题的通知（财税[2002]191号）

　　以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。；对股权转让不征收营业税。

　　国家税务总局关于上市公司国有股权无偿转让征收证券(股票)交易问题的通知（国税发[1999]124号）

　　对经国务院和省级人民政府决定或批准进行政企脱钩?对企业(集团)进行改组和改变管理体制，变更企业隶属关系?以及国有企业改制?盘活国有企业资产?而发生的国有股权无偿划转行为?暂不征收印花税.

　　二、对不属于第一条所述情况的国有股权无偿转让行为?仍应征收证券交易印花税.计税依据为转让股份的面值?税率为0.4%.

　　三、凡不属于第一条范围内的国有股权无偿划转行为?由企业(单位)和主管税务机关按所附<上市公司国有股权无偿转让暂不征收证券(股票)交易印花税审批规程>的要求?报国家税务总局审批.本通知自文到之日起执行。