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中山商标注册，中山专利申请-中正知识产权事务所注册会计师审计独立性缺失的原因及解决门路张兰云【大中小】【打印】
摘要：从国有资产流失呈倏地递增态势剖析我国注册会计师审计独立性的缺失，其原由于会计师事务所的组织性质、注册会计师自身利益的驱动、法律的不健全、执业会计师风险意识的淡薄、国企公司治理结构缺陷及政府的行政干预等。改革会计事务所的组织形式，加强独立审计法制化建设，改善独立审计的执业环境，规范审计市场的无序竞争，是解决注册会计师审计独立性缺失的主要途径。
症结词：国有资产流失；注册会计师；审计；独立性
自从党的十四大提出建立社会主义市场经济体制以后，经营机制的转换，给企业带来了蓬勃活力，但是在经济灵敏发展的同时，由于治理体制上还存着一些破绽，造成国有资产的流失相当严重。这个题目已经引起了全社会的普遍关注。
国有资产是建立社会主义市场经济的物资基本。国有资产的快捷递增，是完善和发展社会主义市场经济的源泉保障。但进进20世纪90年代以来，国有资产流失却呈疾速递增态势，占有关部分统计，每年至少流失800亿元～1 000亿元。国有资产以如此惊人的速度流失，已经成了困扰改革与发展的一个日益重大的题目。
一、国有资产流失的原因
国有资产流失的原因是多方面的，既有治理体系方面的原因，也有经营、人为原因，其主要有以下多少个方面：
1．法律制度不尽完善，对导致国有资产流失的违法犯罪打击力度不够。比如，玩忽职守犯罪案件，往往给国家造成千万财产损失，而刑法所规定处罚的幅度却很低。这种低本钱的违法犯罪现象造成了这类题目的愈演愈烈。
2．掩护国有资产的意识不强，有关当事人追求法律维护的踊跃性不高。国有资产所有权被侵略后，企业怕麻烦甚至由于企业引导、业务职员得了利益而自动废弃起诉权、抗辩权、申请权，以致国有资产大批丧失。专利转让合同。
3．还未建立完善的国有资产治理机制。国家作为所有权主体，对国有资产享有占有和应用权，但这个占领和运用并不是直接对资产进行安排，资产的治理和经营是建立在不同档次的受权关系基础上的。
4．企业领导权力过于集中，缺少必要的监视机制。政企离开以后，普遍履行厂长、经理负责制。从违法犯罪案件看，由于厂长、经理“一支笔”，一个人说了算或是厂长、经理身兼数职，造成高低一条线，胡作非为，缺乏有效的监视机制。
5．企业财务治理凌略冬财产账目不清。有的企业财务制度形同虚设，相关职员甚至连对外拥有多少债权都不晓得，导致企业对外的债务多年不收，超过诉讼时效而得不到法律保护，因此国有资产大量流失。
6．国有企业工作职员在意识上有很多误区，从而使国有资产的部分流进到个人腰包。法制观点非常淡薄，以为挣点“油水”属小节，无碍无害；对企业奉献大而得到的少，心理失衡，将国有资产占为己有，构成国企犯法景象增多。
二、社会审计在其中扮演的角色及存在的题目
国有资产流失的起因固然重要是国企本身的各种机制不完美造成的，但不可否定，在另一方面，社会审计不能充足发挥监管作用，不能公平、彻底、全面地揭示国有资产散失的本相,，也是造成原因之一。
造成企业改制过程中国有资产的流失突出表示在资产评估组织机构分歧理和评估程序不规范上。在不少国有企业改制过程中，行将成为改制后企业主要股东的原国有企业治理职员进进了评估组织参加了评估全过程，即便是国有资产治理部分委托或聘任的注册会计师等评估职员，也主要由原企业招待和陪伴。家喻户晓，中介组织在业务承揽、评估用度收取等方面很大程度上受制于原企业治理层。由于缺乏必要的监视机制，从博弈论的角度看，原企业治理层和评估职员是很轻易出于共同利益需求而彼此勾搭侵害国家利益的。公司注册在这种情况下，注册会计师审计的实在性和独立性不能不大打折扣。
随着我国改革开放的不断深进和市场经济体制的一直完善，尤其是参加ＷＴＯ当前，与市场经济有亲密接洽的注册会计师行业在经济发展进程中表演着越来越重要的角色。社会审计理当是最具独立性的审计（条件是所有者与经营者分别并由所有者委托审计）。独立性是古代审计的一个重要特点，也是审计的精华和灵魂。不独立性，审计就失往了其社会心义。为什么社会审计在面对国企时却丧失了它应有的独立性？为什么社会审计丝毫遏制不住国有资产洪水般的流失？究竟是什么使得最具独立性的社会审计在对国有资产的审计中丝毫发挥不出它的上风和威看呢？这些题目不能不引起咱们严正的思考。
1．会计师事务所的性质导致其独破性缺失
1980年，中国注册会计师行业恢复发展。限于当时的社会经济环境，新成立的会计师事务所都是国家投资创办，即是将其定位为官办性质。1998年，“财办字45号”文件明确要求会计师事务所限期实现脱钩改制，否则予以取消。这样尽管会计师事务所在形式上已脱钩改制，但实质上的“脱钩改制”，由于种种原因还须要假以时日。与此同时，行业协会作为官方组织对会计师事务所和注册会计师的日常治理和监视，依然还带有较强的行政颜色，民间自律机制还很难在短期内形成，全部行业的独立性在一定程度上的缺失，还是一个需认真面对并加解决的题目。
2．注册会计师自身利益驱动
由于我国特别的经济环境，很多股份公司都是由国有企业改选而来，有些国有企业为了改组胜利，失掉向社会公然发行股票的资格，就在资产评估和财务报表上平心而论。不仅企业本身乐于这样做，就连当地政府也往往支持这样做。有了政府的支撑，一切题目便会迎刃而解，而注册会计师事务所为了从中“分得一杯羹”，增添本人的收进和利益，一般都不会违***与企业的意图，在虚假会计信息天生和传布过程中，也扮演了不光荣的角色。
3．法律不健全
在现行的法律框架内，查处不力、处罚过轻也使注册会计师违规本钱大大缩小。注册会计师违规取得的不当好处，远远超过其违规受查处的预期本钱，客观上助长了注册会计师投机冒险的激动。另一个重要原因是，我国尚未树立起完善的有关注册会计师的民事抵偿责任制度、相干民事处分规定尚难以操纵，法律法规的惩戒威慑作用仍不明显。
在我国《注册会计师法》、《会计法》、《证券法》和《刑法》等有关法律法规中都规定了注册会计师的法律责任。但大都相比空洞，不具体、不同一、难以操纵，不利于规范注册会计师行业的执业行为。依照我国《注册会计师法》第21条的规定，断定审计报告是否虚假、注册会计师应否承当法律责任的关键是看其是否严厉遵守了执业准则、恪渎职守。会计职业界对注册会计师责任的界定主要是根据审计过程是否违规，由于审计测试及被审计单位内部节制制度的固有限度，注册会计师按照独立审计准则进行审计，并不能保证发明所有的错报与漏报。从我国目前对违规事务所的处置看，主要还是行政处罚。
4．执业会计师危险意识淡漠
注册会计师自身素质不高、风险意识淡薄、先天不足、持续教育不够等也是其不当行为的主要成因。部分注册会计师的业务素质较差，由于历史原因，有部分职员没有体系学习过会计、审计实践，平时不留神更新知识，业务常识老化，跟不上时期的步调，更不知如何保持独立性。一些注册会计师仿佛并没有意识到他们所出具的审计报告的重要性。会计师事务所设立之初多为挂靠政府机构，脱钩改制后，股东则以其工龄折算进股，正常采取直线制的形式，对后加进的注册会计师则只具有雇员身份，其工作的付出与工作报酬相当错误称，同时，也缺乏相应的鼓励机制、保障体制和后续教导机制。因此，风险意识较为单薄，这显然不利于注册会计师保持审计工作独立性。
5．国企公司治理结构缺点
国有企业是打算经济的产物，它与市场经济条件下的企业相比，其治理结构显明不同。经过改制的国有企业，尽管已经具备了某些市场经济条件下企业治理结构的特征，或者正确地说在形式上已具备了某些市场经济条件下企业的治理结构，但间隔市场经济条件下企业公司治理结构的目的，还相差甚远。如国有股股东在董事会实质上的缺位所导致的公司被内部人把持的题目，以公有制为主体的股份在股权结构中一股独大的题目，等等。这些因素的存在，本质上会导致公司与会计师事务所之间的审计聘约几乎完整被公司治理层操纵，从而为公司治理层拉拢注册会计师的审计意见发明了条件。独立性原来是以三方鼎立为特征，在这种情形下却变为了双方的利益关联，目前来看，只管我国注册会计师具有了一定的独立性，但这种独立性十分有限，尚不能领有充分的自主性，做到无顾虑地发表审计意见。在这种公司治理框架下，公司的外部审计监视很难发挥其应有的监视作用，甚至能够说是在相当程度上，聘约过程中的注册会计师职业的独立性简直完全缺失。
6．行政干涉较广泛
我国上市公司多从国有企业改制而来，历史惯性使确切地政府对其“关爱有加”、无穷庇护，政府与企业间仍属一个利益独特体。资产剥离、财务包装、吞并重组等创造财产的伎俩不断地被革故鼎新，在如此执业环境下，注册会计师难以独善其身、保持超然，职业特性往往使其沦为“技巧翻新”的“魔术大师”。政府对国有企业的干预仍然不同程度地存在。事务所和注册会计师也并非不受其影响，往往这种非正式的唆使更能发生宏大的作使劲，危及独立性的存在空间。比方，在股份制改制中，一些地方企业达不到上市标准，然而地方政府为了进步政绩，以行政命令方式要求会计师事务所对该企业进行审计并出具合乎标准的审计报告。在这种情况下，为了实现上级的用意，审计职员通常采取“逆推法”为企业进行审计，“包装上市”，导致国有企业资产大量流失，会计信息严重不实。凡此种种，均使独立性大大受损。
三、保障注册会计师独立性的有效办法
1．改革事务所的组织形式
目前，经过改制的会计师事务所，固然在职员、财务、业务、名称等方面与原行政职能部分进行了脱钩，名义上成为了拥有独立性的民间组织，但其中大部分抉择了有限责任制的组织形式，极少局部取舍了合伙制。鉴于前者股东所负法律责任是以其出资额为限，后者合伙人所负法律责任是合伙无穷，这使得合伙制这种古老的组织形式较有限责任的组织形式更具备独立性。因此，我国应鉴戒国际通例制定相应法规，促使会计师事务所向合伙制改变，从组织形式上确保注册会计师审计的独立性。
2．增强独立审计法制化建设，改良独立审计的执业环境
依法治国事实现国度长治久安的基础道路，依法治国既是一种意识，又是一种国家行为、治理者行为的法制化与规范化，独立审计就是要在经济范畴对这些行为的法制化与规范化进行“证实”或“证伪”。当然这也包括独立审计本身的法制化与规范化。依法治国，将有利于进步审计的独立性，保障公正竞争和审计质量。因《注册会计师法》、《独立审计准则》等有关独立审计的法律法规自身与《公司法》、《税法》、《刑法》等各种法律法规不连接，应尽快完善执业规范。同时，应尽量打消各级主管部分和处所政府进行企业包装上市的动因，培育“高独立性”审计服务的社会需要。
3．不容许作为会计师事务所合伙人或股东的注册会计师与客户具有直接或间接的经济利益
作为会计师事务所合伙人或股东的注册会计师假如在客户中占有直接经济利益或涉及间接经济利益关系，则该会计师事务所就没有资历接受对这一客户的审计和其余鉴证业务；作为会计师事务所普通职员的注册会计师，假如在客户中拥有直接经济利益以及涉及间接经济利益关系，应主动申明躲避。
4．改造会计事务所的收费制度
注册会计师要做到形式上的独立较为轻易，而要保持实质上的独立性就艰苦多了。由于影响注册会计师实质上独立的中心题目是收费题目。注册会计师行业一方面要实行社会鉴证和经济监视职责，另一方面，又必须同其服务对象进行配合，寻求一定的经济效益。会计师事务所履行审计业务要向委托人收取审计费，毫无疑义，委托人都乐意支付较少的用度获取一份满足的审计报告，而会计师事务所则乐意收取较多的用度出具一份无风险的审计报告。在我国，固然一些政府部分为会计师事务所制定了最低收费标准，但很少斟酌业务的复杂程度、审计风险等因素，而主要是采用按被审计单位资产总额的一定比例收取的方式，这显然是不够公道的。未来改革收费制度要使事务所更加关注执业质量，而不是将重点放在裁减业务上，我国的会计师事务所要想在剧烈的竞争中生存，保证审计质量才是第一位的。
5．加大会计市场综合治理力度
我国会计市场总体上对审计服务质量请求不高，会计师事务所法律风险较低的状况，是影响注册会计师坚持审计独立性的重要原因。因而，从外部环境上增进会计师保持独立性，必须加大会计市场的综合治理力度。首先，改革政府对上市公司的监视、治理方法，撤消所有情势的行政审批措施，从而逐渐转变我国证券会计市场由政府一手包办的局势。其次，完善国有资产运营与治理方式，设立国有资产经营与治理公司，解决国有企业“所有者缺位”题目，减少政府部分尤其是财政部分对国有企业注册会计师审计的行政干预，使注册会计师审计看法真正成为评估国有企业财务状态和经营结果的存在法律证实效率的有用信息。最后，加大对注册会计师造假的处罚力度，做到有法可依、有法必依、执法必严、遵法必究,。一是加大对注册会计师损失独立性，冲撞刑律的司法参与力度，查究违法注册会计师的刑事责任；二是司法机关要抓紧研讨和制订具体的注册会计师审计失败的民事赔偿责任细则，做到有法可依；三是放松建立包含企业治理当局、证券承销机构、法律顾问、大股东、内情交易及股份把持者，甚至政府证券监管机构在内的行为标准，为注册会计师保持审计独立性供给一个良好的法律气氛。
6．规范审计市场的无序竞争
有序的、适当的竞争是保持审计职员独立性的主要环境因素之一，适度的市场竞争将会使审计市场的竞争构造和手腕变得过于庞杂，审计机构和专业职员可能会通过不正当的手段获得客户，在风险防御上作出不得已的妥协，其审计品质可想而知。由于敢于对虚伪的会计信息说“不”的会计师事务所和注册会计师被委托他们审计的公司管应当局辞聘的事例亘古未有，使得审计的独立性大打折扣，这波及公司治理机制的题目。证监会虽把聘请会计师事务所的权利委托给上市公司股东大会，但在“一股独大”和“内部人”治理的机制下，上市公司经理层的价值取舍，股东大会个别都会赞成。所以，证监会对于“会计师事务所以为被辞聘的理由不当时可向股东大会陈说”的规定，是不事实的。要害是作为行业自律组织的注册会计师协会，假如明白规定“接任的会计师事务所和注册会计师必须与前任会计师事务所和注册会计师认真沟通，评估风险，决议接收委托与否”，也会加重接任会计师事务所跟注册会计师的义务，会计师事务所和注册会计师不违反职业道德搞自相残杀式的无序竞争，则在必定水平上也足以遏制上市公司任意调换会计师事务所的行动，使他们随便左右审计成果的图谋不能未遂。
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