债务重组中以非现金资产清偿债务债权人和债务人账务处理对比表

资产类型

账务处理规则

债权人

债务人

账务处理

处理思路

重组利得

资产处置损益

以非现金资产抵债，非现金资产公允价值和债务账面价值的差额作为债务重组收益。

以非现金资产抵债，转让的非现金资产的公允价值与其自身账面价值的差额为资产转让损益。

存货

①抵债资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

借:库存商品等

应交税费――应交增值税(进项税额)

坏账准备

营业外支出--债务重组损失

贷:应收账款――

资产减值损失

借:应付账款

贷:主营业务收入

应交税费――应交增值税(销项税额)

营业外收入――债务重组利得

同时，借:主营业务成本

资产减值准备

贷:库存商品

应付账款-存货的含税公允价值=计入营业外收入(债务重组利得)。

销售产品取得的利润体现在主营业务利润中。

无形资产

抵债资产为无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

借:无形资产

坏账准备

贷:应收账款

资产减值损失

借:应付账款

无形资产减值准备

累计摊销

贷:无形资产

应交税费--应交营业税

无形资产

应交税费--应交营业税

营业外收入--处置非流动资产利得

营业外收入--债务重组利得

应付账款(重组债务的账面价值)-无形资产公允价值=计入营业外收入(债务重组利得)。

公允价-账面价-营业税=营业外收收支

投资性房地产

抵债资产为投资性房地产的，应确认其他业务收入，并结转其他业务成本

借:投资性房地产

坏账准备

营业外支出

贷:应收账款

公允价值模式:

借:应付账款

贷:其他业务收入

营业外收入--债务重组利得

借:其他业务成本

公允价值变动损益

资本公积

贷:投资性房地产--成本

--公允价值变动

应付账款(重组债务的账面价值)-投资性房地产公允价值=计入营业外收入(债务重组利得)。

公允-账面价值+资本公积=处置损益

成本模式:

借:应付账款

贷:其他业务收入

营业外收入--债务重组利得

借:其他业务成本

投资性房地产累计折旧(摊销)

投资性房地产减值准备

贷:投资性房地产

应付账款(重组债务的账面价值)-投资性房地产公允价值=计入营业外收入(债务重组利得)。

公允价值-账面价值=处置损益

固定资产

抵债资产为固定资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

借:固定资产

应交税费--应交增值税(进项税额)

坏账准备

营业外支出

贷:应收账款

借:应付账款

贷:银行存款

固定资产清理(账面+税费)

营业外收入--处置非流动资产利得

应交税费--应交增值税(销项税额)

营业外收入--债务重组利得

借:固定资产清理

累计折旧

贷:固定资产

借:固定资产清理

贷:银行存款

应付账款(重组债务的账面价值)-固定资产的含税公允价值=计入营业外收入(债务重组利得)。

公允-账面=清理费用=营业外收支

或:借:应付账款

贷:银行存款

固定资产清理(公允价值)

应交税费--应交增值税(销项税额)

营业外收入--债务重组利得

借:固定资产清理

长期股权投资

抵债资产为股票、债券等金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益;

借:长期股权投资

坏账准备

营业外支出

贷:应收账款

成本法:

借:应付账款

持有至到期投资减值准备

贷:持有至到期投资(成本、利息调整明细科目余额)

投资收益(差额，也可能在借方)

营业外收入

应付账款(重组债务的账面价值)-长期股权投资公允价值=计入营业外收入(债务重组利得)。

公允价值-账面价值=投资收益

权益法:

借:应收账款

长期股权投资减值准备

贷:长期股权投资

投资收益(倒挤，或借记)

营业外收入

借:资本公积--其他资本公积

贷:投资收益

或作相反分录。

应付账款(重组债务的账面价值)-长期股权投资公允价值=计入营业外收入(债务重组利得)。

公允价值-账面价值=投资收益

交易性金融资产

抵债资产为股票、债券等金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益;

借:交易性金融资产

坏账准备

营业外支出

贷:应收账款

借:应付账款

公允价值变动损益

贷:交易性金融资产--成本

--公允价值变动

投资收益

营业外收入--债务重组利得

应付账款(重组债务的账面价值)-交易性金融资产公允价值(转让的非现金资产的公允价值)=计入营业外收入(债务重组利得)。

公允-初始成本=投资收益

可供出售金融资产

抵债资产为股票、债券等金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益;

借:可供出售金融资产

坏账准备

营业外支出

贷:应收账款

借:应付账款

资本公积

贷:可供出售金融资产--成本

--公允价值变动

投资收益

营业外收入--债务重组利得

应付账款(重组债务的账面价值)-可供出售金融资产公允价值(转让的非现金资产的公允价值)=计入营业外收入(债务重组利得)。

公允-初始成本=投资收益

持有至到期投资

抵债资产为股票、债券等金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益;

借:持有至到期投资

坏账准备

营业外支出

贷:应收账款

借:应付账款

持有至到期投资减值准备

贷:持有至到期投资(成本、利息调整明细科目余额)

投资收益(差额，也可能在借方)

应付账款(重组债务的账面价值)-持有至到期投资公允价值=计入营业外收入(债务重组利得)。

公允-账面价值=投资收益

冬日2008发表于2012-03-2022:01:58

冬日，请帮我检查下上面对比表有无错漏地方。谢谢!~

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