关于新准则下包装物押金如何做消费税处理

　　【押金和保证金的区别】关于新准则下包装物押金如何做消费税处理

　　一般包装物押金的涉税处理

　　例1：2007年甲企业销售应税消费品(非酒类)收取押金2340元，逾期一年未收回包装物，消费税适用税率10%。

　　收取押金时

　　借：银行存款2340

　　贷：其他应付款——存入保证金2340

　　逾期时

　　借：其他应付款——存入保证金2340

　　贷：其他业务收入2000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)340

　　借：学习关于离婚的法律咨询。营业税金及附加200

　　贷：应交税费——应交消费税200。增资减资 。

　　特殊包装物押金的处理

　　例2：乙企业2007年3月销售粮食白酒，不含税价元，另收取包装物押金2000元，消费税适用税率20%，行政附带民事诉讼。从量计征的消费税1000元。

　　2007年3月销售时

　　借：银行存款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)3400

　　其他应付款——存入保证金2000

　　借：其他应付款——存入保证金290.60

　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)290.6

　　借：营业税金及附加5000

　　其他应付款——存入保证金341.88

　　贷：应交税费——应交消费税5341.88。

　　上述例2中乙企业其他条件同上，但是发现其“其他应付款——存入保证金”账户有到本月逾期的未退还的包装物押金2000元，保证金到期，因其在计提时已做了涉税处理，现在到期时不再作纳税处理，只按余额转账，即借“其他应付款———存入保证金”2000元，贷记“营业外收入”2000元。公司设立 。

　　理解和分析

　　一般消费品其押金逾期转为收入时计征消费税;啤酒、黃酒以外的其他酒类产品，其押金在收取时计征消费税和增值税。啤酒、黃酒收取的包装物押金，无论是否逾期，均不缴消费税。原因是啤酒、黃酒是从量征税，而非从价征税;而对啤酒、黃酒收取的包装物押金，逾期1年时，要计征增值税，这一点与一般包装物押金相同。

　　根据财政部发布的《企业会计准则——基本准则》第五章第二十七条规定，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得是新会计准则引入国际会计准则的一个新概念，它与收入的区别在于它是非日常活动产生的收入。出租出借包装物的收入属于日常活动产生的，记入“其他业务收入”科目，逾期未收回没收押金或者是加收的押金都算是罚没收入，是企业非日常活动所形成的，记入“营业外收入”科目。

　　另外，销售白酒包装物并收取押金，先记入“其他应付款”科目，消费税和增值税共冲抵“其他应付款”科目，最后以净额记入“营业外收入”科目。

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