考点一：负债的定义

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。其特征包括：

（一）负债是企业承担的现时义务

负债必须是企业承担的现时义务，这是负债的一个基本特征。其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。其中法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常必须依法执行。推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。

【思考问题】

（1）企业购买原材料形成应付账款，企业向银行借入款项形成借款，企业按照税法规定应当交纳的税款等，属于企业承担的法定义务，需要依法予以偿还。

（2）甲公司是一家化工企业,因扩大经营规模,到A国创办了一家分公司。假定A国尚未针对甲公司这类企业的生产经营可能产生的环境污染制定相关法律,因而甲公司的分公司对在A国生产经营可能产生的环境污染不承担法定义务。但是,甲公司为在A国树立良好的形象,自行向社会公告,宣称将对生产经营可能产生的环境污染进行治理。甲公司的分公司为此承担的义务就属于推定义务。

（二）负债预期会导致经济利益流出企业

预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征，只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利益流出，就不符合负债的定义。在履行现时义务清偿负债时，导致经济利益流出企业的形式多种多样，例如用现金偿还或以实物资产形式偿还；以提供劳务形式偿还；以部分转移资产、部分提供劳务形式偿还；将负债转为资本等。

（三）负债是由企业过去的交易或者事项形成的

负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。换句话说，只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。

考点二：负债的确认条件

应当同时满足以下两个条件：

（一）与该义务有关的经济利益很可能流出企业

如果有确凿证据表明，与现时义务有关的经济利益很可能流出企业，就应当将其作为负债予以确认；反之，如果企业承担了现时义务，但是导致经济利益流出企业的可能性若已不复存在，就不符合负债的确认条件，不应将其作为负债予以确认。

（二）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量

负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时，对于未来流出的经济利益的金额应当能够可靠计量。对于与法定义务有关的经济利益流出金额，通常可以根据合同或者法律规定的金额予以确定，考虑到经济利益流出的金额通常在未来期间，有时未来期间较长，有关金额的计量需要考虑货币时间价值等因素的影响。对于与推定义务有关的经济利益流出金额，企业应当根据履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估计，并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素的影响。

考点一：短期借款的核算

短期借款核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

（一）企业借入的各种短期借款

借：银行存款

贷：短期借款

（二）资产负债表日，应计算并确认短期借款利息费用

借：财务费用

贷：银行存款 【直接支付】

应付利息 【月末计提】

借：应付利息

贷：银行存款

（三）归还借款

借：短期借款

贷：银行存款

【例2－1】Ａ股份有限公司于20×9年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计分录如下：

（1）1月1日借入短期借款：

借：银行存款 120 000

贷：短期借款 120 000

（2）1月末，计提1月份应计利息：

借：财务费用 400

贷：应付利息 400

本月应计提的利息=120 000×4%÷12=400（元）

2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。

（3）3月末支付第一季度银行借款利息：

借：财务费用 400

应付利息 800

贷：银行存款 1 200

第二、三季度的会计处理同上。

（4）10月1日偿还银行借款本金：

借：短期借款 120 000

贷：银行存款 120 000

如上述借款期限是8个月。则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已计提未付利息：

借：短期借款 120 000

应付利息 800

贷：银行存款 120 800

【例题1·单选题】核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（ ）。

A．应付利息 B．财务费用 C．银行存款 D．短期借款

【答案】D

【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。