山东财政学院 神立方

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新企业所得税法的主要变化（五个统一）

1统一税法并

一、企业所得税的纳税人：在中华人民共和国，企业和其他取得收入的组织。

三、应纳税所得额确定的基本原则

基本原则之三：实质重于形式原则

四、应纳税所的额的确定及计算

计算公式：应纳税所得额=年收入总额-不征税收入-

（一）收入总额：企业以货币形式和非货币形式M各种来源取得的收入，

（二）不征税收入：1财政拨款事业单位、社会团体 财政资金。

（三）免税收入：1国债利息收入；

2居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益；（不足12月的投资收益）

3在中国境内

五、收入的确认——收入确认的时间

（一）收入确认的条件注意：与交易相关的

（二）确认收入时间：1托收承付

2预收款

视同销售的范围

一、将自产的货物在同一法人实体内部之间的转移（内部处置资产），比如用于在于在建工程/管理部门/非生产性机构

买一赠一的所得税处理 国税涵[2008]875号企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售今额按各项商品

汇率变动损益的所得税处理

实施条例第一百三十条：

合理性：合理的，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

相关性：

《企业财务通则》第46条：企业不得承担属于个人的支出

六、扣除项目的范围和标准

1工资薪金支出。合理的。

本企业任职或受雇的员工非现金形式的劳动报酬。

（国税函[2009}3号 合理工资薪金

2各类保险扣除标准和范围

名称 比率

五费一金 基本养老保险费

3职工福利费不超过工资薪金总额14%：实际发生、开支范围（福利费内容）

4职工工会经费：职工工会经费不超过工资薪金总额2%

5职工教育经费：不超过工资薪金总额2.5%。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

列支范围：

6借款费用：1）合理的不需要资本化的借款费用，

2）利息支出：向金融企业借款3）关联方利息支出的税前扣除

7业务招待费 与生产经营活动有关 按发生额的60%扣除。但最高不得超过当年收入50%

8广告费与业务宣传费：不超过当年销售（营业）收入15%

9环保专项基金

10劳动保护支出：合理的 国税发[2000]84号

11关联企业之间的往来费用

企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

12公益性捐赠支出：《中华人民共和国公益事业捐赠法》 不超过年度利润总额12%（比例、基数）年度利润总额

13研究开发费用加计扣除：国税发[2008]116号

新技术、新产品、新工艺

14不得扣除的项目：1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；

2）企业所得税税款；

七、资产的税务处理

（一）资产的计税基础：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等。

历史成本

1固定资产的确认：是指企业为生产产品/提供劳务/出租或者经营

2固定资产的计税基础：（历史成本原则）

外购：

3固定资产折旧年限

房屋、建筑物 20 20

飞机、火车、轮船、机器、机械

（三）固定资产的大修理支出：

达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后使用年限延长2年以上，税收种类。（该支出按固定资产

[注意] 改建支出：

（四）无形资产的确认

八、应纳税额的计算：

应纳税额=应纳税所得额

九、税收优惠

税收优惠调整的主要原则

促进技术创新和科技进步，鼓励基础设施建设，鼓励农业发展及环境保护与节能，支持安全生产，统筹区域发展，促进公益事业和照顾弱势群体等。

（一）免税

1 从事农、林、牧、渔业项目的所得 国税函[2008]850号

免征所得税：

2从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（三免三减半）

3从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；

4符合条件的技术转让所得（定额减免）

500万元以下免征企业所得税；超过部分减半。

（二）资源综合利用优惠

原料产品《资源综合利用企业所得税优惠目录》财税[2008]117号

（三）购置专用设备优惠

《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水……》财税[2008在115号和《安全生产……》财税[2008]118号

十、征收管理

（一）纳税地点

（二）纳税年度

（三）汇算清缴：按年计算，分期预缴

新企业所得税纳税申报表的整体变化

与原申报表相比，新申报表的结构、逻辑关系、编制原理都发生了较大的变化。主要变化有：

1，新申报表表式结构以间接法为基础设计：

2，调整了新申报表主要和附表的钩稽关系：1张主表和11张附表组成。

3，新纳税申报表附表进行了简化：保留的附表 、取消的附表、增加的附表、合并的附表、改变的附表

4，将一些税收优惠项目直接列入纳税调减项目

5，境外所得允许弥补境内亏损：主表第22行《境外所得计征企业所得税暂行管理办法》财税[1997]116号

6，新增了《以公允价值计量资产纳税调整表》

7，新增了分支机构预缴所得税情况项目 主表第35行、第37行《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法>的通知》（国税发[2008]28号）