作者：李岑岩律师

    财产传承是指财产由上一代向下一代可能隔断的下一代转达的社会征象，在财产传承中，遗产税对财产的传承有很大的影响浸染，它在财产的代迹转达进程中，对付健世界度税收制度，停止财产太过齐集、克制社会挥霍、均衡纳税人生理等方面具有起劲意义。可是，遗产税在当现代界各国的成长轨迹中，一向是个有争议的话题。

一、由几则案例来看财产传承

美国纽约威廉。史女士家属世代做国际商业，企业在几十年间稳步成长，2002年，老威廉姆斯归天，留下家产约三亿美元，个中属于其老婆贝蒂。福特一亿美元，在属于老威廉的二亿美元遗产中，老威廉生前赠送其老婆5000万美元，捐赠给社会福利基金会5000美元，余下一亿美元老威廉立下遗嘱由其两个后世担任。

因为美国事遗产与赠与税并行的国度，在威廉家属此代的财产传承中，属于其老婆贝蒂。福特的一亿美元从其总遗产中全额扣除，属于老威廉的二亿美元家产，减除各项用度开支、婚姻扣除、慈善捐赠以及赠与税的年度不予计列和同一抵免等，共缴遗产与赠与税约四千多万美元。

上面所述只是一个平凡的美国人在财产传承中所缴遗产税的环境，而2004年7月尾，被誉为“股神”的美国闻名投资家沃伦·巴菲特之妻苏珊·巴菲特在看望伴侣的时辰溘然毕命。凭证巴菲特和苏珊告竣的遗嘱，苏珊先于巴菲特辞世，她可以从丈夫哪里担任到的巨额遗产将悉数转交给巴菲特家属基金会，而不会由后世们担任。

巴菲特以305亿美元个人资产的身价雄踞环球富豪排行第二名。他拥有王牌投资公司Berkshire Hathaway36%的股份，每年得到巨额的投资回报。而他的老婆苏珊·巴菲特拥有Berkshire Hathaway公司2.2%的股权，坐拥30亿美元财产。

苏珊早一步分开人间，对付她留下的公司股权和遗产，巴菲特曾亮相，如他活着的时刻高出了苏姗，那么在他身后两人的所有股权将归属家庭的基金会。多年早年，巴菲特曾对本身的后世明晰暗示：“假如能从我的遗产中获得一个美分，就算你们走运。”这也就是说，巴菲特佳偶的3个后世，没有一个可以或许从巨富爸妈手中担任哪怕是一美分的家产。

巴菲特在遗嘱中公布，将本身高出300亿美元的个人家产捐出99%给慈善奇迹，用于为贫穷门生提供奖学金以及为打算生养方面的医学研究提供资金。他以为，假如这些钱被分派给那些知名的大学，这将是他的“一次失败”。“这些大学有本身的精采生源和当局扶助。75年前，洛克菲勒把巨额资金捐给了黑人学校，这些学校从来没有获得过富人的捐钱。洛克菲勒做了一些重要的工作，这些是对我来说故意义的工作。”

二、海外遗产税概述

美国的联邦遗产与赠与税属于财产转移税（Wealth Transfer Taxes）的一种。另外，财产转移税中还包罗隔代转移税（Generation Skipping Transfer Tax）。1916年，美国联邦当局正式开征遗产税，1932年通过立法恒久开征赠与税。1977年将遗产与赠与税的税率和豁免项目同一，称为同一转移税，并开征了隔代转移税。美国遗产税的纳税人是遗嘱执行人，赠与税的纳税人是家产的赠与人。遗产税的征税范畴是死亡者遗留下的所有家产，以及死者归天前3年时代转移的种种家产。赠与税的征税范畴是赠与人直接、间接可能是以信任赠与情势赠与的家产。遗产与赠与税的计税依据为应税家产的评估代价。其扣除项目首要有慈善捐赠扣除、婚姻扣除和一些须要的用度支出。遗产税与赠与税实施同一的税率表。最高可到达50%，2006年，税率降至46%。其它，纳税人生平可以依据法律划定有必然的抵免额。在美国，遗产与赠与税的应纳税额=[（遗产与赠与家产代价额－各类用度开支、婚姻扣除、慈善捐赠、赠与税的年度不予计列）×合用税率] －同一抵免额－其他抵免额。

日本的遗产税与赠与税实施分税制。遗产税的纳税工资法定担任人，因为遗产税是对担任遗产者课征的税收，以是日本称其为担任税。遗产税的计较，以担任人所担任的纯遗产为基本，因此，被担任人的债务和丧葬费从遗产总额中扣除。其它，日本还设定了遗产免征额，在征收遗产税时，针对每个法定担任人所担任的遗产扣除免征额和税收抵免项目后，乘以响应的税率，其最高税率可达50%。当纳税工资夫妇及直接血缘相关（儿子和怙恃）以外的法定担任人时，其应纳税额按前述划定计较出的税额的1。2倍，这被称为遗产税的加征。

日本的赠与税被划定为个人对个人之间的赠与举动，而法人对个人的赠与课征个人所得税，而不是赠与税。

德国的赠与税是遗产税的增补，其开征的首要目标是为了防备被担任人以生前赠与家产的方律例避遗产税。德国的遗产税纳税人是遗产担任人。因为遗产与赠与税的税负过重，德王法律划定，除了正常的免税项目外，德国对担任企业资产、农林业资产以及资合公司股份的，又给以了非凡的减免税优惠，以利于家庭企业能更好地参加市场竞争。德国按照被担任人（赠与人）和担任人（受赠与人）的支属相关，将税率分为三个品级，对付差异的税率品级合用差异的根基免税额，总体来讲，与死者越近的支属，越能获得更多的优惠，死者的夫妇及后世享有特另外免税额。税率凭证其品级及遗赠家产代价巨细在7%~50%之间。

意大利的遗产税和赠与税回收总分遗产税制，两税共同。其纳税人分为两类，一类是遗嘱执行人和遗产解决人（含赠与人）：另一类是担任人或受赠人。别聚散用差异税率。课税工具包罗死亡后留下的遗产总额和赠与人赠与的所有家产。税率也分两种，一是合用遗产或赠与家产总额的；二是由非直系支属相关的担任人或受赠人缴纳的。担任人或受赠人是直系支属或夫妇的，所纳税率低于第一种。

三、中外遗产税制度计划较量及中国遗产税历程

　　（一）从税制布局来看，大抵有三种范例：总遗产税制、分遗产税制和殽杂遗产税制。总遗产税制是指只对死者的遗产总额征税，而不管遗产的担任环境和遗产将作何种方法分派，英国、美国遗产税制即属这一类。分遗产税制是按照担任人与死者之间相关的亲疏，以及担任家产的几多，举办别离课征的税制，法国、德国等回收此种税制。殽杂遗产税制是指先按总遗产税制步伐征税，然后再按照担任人分得的遗产环境，假如分得的遗产高出必然限额，则按分遗产税制再征一道遗产税，采纳殽杂遗产税制的国度有加拿大、意大利等。

　　殽杂遗产税制与前两者较量。相对兼容了两者的利益，但征两道税，不只在税率计划方面较量伟大，并且也有一再征税的怀疑。

　　现在，天下上大大都国度采纳殽杂行使的要领，并且首要是采纳属人与属地相团结的原则。