现将《企业资产丧失所得税税前扣除解决步伐》予以宣布，自2011年1月1日起施行。
　　特此通告。

                                                                       二○逐一年三月三十一日　

企业资产丧失所得税税前扣除解决步伐
       第一章   总 则
　　第一条   按照《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及着实施条例、《中华人民共和国税收征收解决法》（以下简称征管法）及着实施细则、《财务部国度税务总局关于企业资产丧失税前扣除政策的关照》（财税[2009]57号）（以下简称《关照》）的划定，拟定本步伐。
　　第二条  本步伐所称资产是指企业拥有可能节制的、用于策划解决运动相干的资产，包罗现金、银行存款、应收及预付金钱（包罗应收单据、种种垫款、企业之间往来金钱）等钱币性资产，存货、牢靠资产、无形资产、在建工程、出产性生物资产等非钱币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。
　　第三条  准予在企业所得税税前扣除的资产丧失，是指企业在现实处理、转让上述资产进程中产生的公道丧失（以下简称现实资产丧失），以及企业虽未现实处理、转让上述资产，但切合《关照》和本步伐划定前提计较确认的丧失（以下简称法定资产丧失）。
　　第四条  企业现实资产丧失，该当在着实际产生且管帐上已作丧失处理赏罚的年度申报扣除；法定资产丧失，该当在企业向主管税务构造提供证据资料证明该项资产已切正当定资产丧失确认前提，且管帐上已作丧失处理赏罚的年度申报扣除。
　　第五条  企业产生的资产丧失，应按划定的措施和要求向主管税务构造申报后方能在税前扣除。未经申报的丧失，不得在税前扣除。
　　第六条  企业早年年度产生的资产丧失未能在昔时税前扣除的，可以凭证本步伐的划定，向税务构造声名并举办专项申报扣除。个中，属于现实资产丧失，准予追补至该项丧失产生年度扣除，其追补确认限期一样平常不得高出五年，但因打算经济体制转轨进程中遗留的资产丧失、企业重组上市进程中因权属不清呈现争议而未能实时扣除的资产丧失、因包袱国度政策性使命而形成的资产丧失以及政策定性不明晰而形成资产丧失等非凡缘故起因形成的资产丧失，其追补确认限期经国度税务总局核准后可恰当延迟。属于法定资产丧失，应在申报年度扣除。
　　企业因早年年度现实资产丧失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不敷抵扣的，向往后年度递延抵扣。
　　企业现实资产丧失产生年度扣除追补确认的丧失后呈现吃亏的，应先调解资产丧失产生年度的吃亏额，再按补充吃亏的原则计较往后年度多缴的企业所得税税款，并按前款步伐举办税务处理赏罚。
       第二章   申报解决
　　第七条  企业在举办企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产丧失申报原料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务构造报送。
　　第八条  企业资产丧失按其申报内容和要求的差异，分为清单申报和专项申报两种申报情势。个中，属于清单申报的资产丧失，企业可按管帐核算科目举办归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务构造，有关管帐核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产丧失，企业应逐项（或逐笔）报送申请陈诉，同时附送管帐核算资料及其他相干的纳税资料。
　　企业在申报资产丧失税前扣除进程中不切合上述要求的，税务构造该当要求其纠正，企业拒绝纠正的，税务构造有权不予受理。
　　第九条  下列资产丧失，应以清单申报的方法向税务构造申报扣除：
　　（一）企业在正常策划解决运动中，凭证公允价值贩卖、转让、变卖非钱币资产的丧失；
　　（二）企业各项存货产生的正常消费；
　　（三）企业牢靠资产到达或高出行使年限而正常报废整理的丧失；
　　（四）企业出产性生物资产到达或高出行使年限而正常死亡产生的资产丧失；
　　（五）企业凭证市场公正买卖营业原则，通过各类买卖营业场合、市场等交易债券、股票、期货、基金以及金融衍出产物等产生的丧失。
　　第十条   前条以外的资产丧失，应以专项申报的方法向税务构造申报扣除。企业无法精确鉴别是否属于清单申报扣除的资产丧失，可以采纳专项申报的情势申报扣除。
　　第十一条  在中国境内跨地域策划的汇总纳税企业产生的资产丧失，应按以下划定申报扣除：
　　（一）总机构及其分支机构产生的资产丧失，除应按专项申报和清单申报的有关划定，各自向本田主管税务构造申报外，各分支机构同时还应上报总机构；
　　（二）总机构对各分支机构上报的资产丧失，除税务构造还有划定外，应以清单申报的情势向本田主管税务构造举办申报；
　　（三）总机构将跨地域分支机构所属资产绑缚打包转让所产生的资产丧失，由总机构向本田主管税务构造举办专项申报。
　　第十二条  企业因国务院抉择事项形成的资产丧失，应向国度税务总局提供有关资料。国度税务总局考核有关环境后，将丧失环境关照相干税务构造。企业应按本步伐的要求举办专项申报。
　　第十三条  属于专项申报的资产丧失，企业因非凡缘故起因不能在划定的时限内报送相干资料的，可以向主管税务构造提出申请，经主管税务构造赞成后，可恰当延期申报。
　　第十四条  企业该当成立健全资产丧失内部核销解决制度，实时网络、清算、体例、考核、申报、生涯资产丧失税前扣除证据原料，利便税务构造搜查。
　　第十五条  税务构造应按分项建档、分级解决的原则，成立企业资产丧失税前扣除解决台账和纳税档案，实时举办评估。对资产丧失金额较大或经评估后发明不切合伙产丧失税前扣除划定、或存有疑点、非常环境的资产丧失，应实时举办核查。对有证据证明申报扣除的资产丧失不真实、不正当的，应依法作出税收处理赏罚。
       第三章  资产丧失确认证据
　　第十六条 企业资产丧失相干的证据包罗具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。
　　第十七条 具有法律效力的外部证据，是指司法构造、行政构造、专业技能判断部分等依法出具的与本企业资产丧失相干的具有法律效力的书面文件，首要包罗：
　　（一）司法构造的讯断可能裁定；
　　（二）公安构造的备案了案证明、回覆；
　　（三）工商部分出具的注销、吊销及破产证明；
　　（四）企业的休业清理通告或清偿文件；
　　（五）行政构造的公函；
　　（六）专业技能部分的判断陈诉；
　　（七）具有法定天资的中介机构的经济判断证明；
　　（八）仲裁机构的仲裁文书；
　　（九）保险公司对投保资产出具的出险观测单、理赔计较单等保险单子；
　　（十）切正当律划定的其他证据。
　　第十八条 特定事项的企业内部证据，是指管帐核算制度健全、内部节制制度完美的企业，对各项资产产生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或包袱责任的声明，首要包罗：
　　（一）有关管帐核算资料和原始凭据；
　　（二）资产盘货表；
　　（三）相干经济举动的营业条约；
　　（四）企业内部技能判断部分的判断文件或资料；
　　（五）企业内部核批文件及有关环境声名；
　　（六）对责任人因为策划解决责任造成丧失的责任认定及抵偿环境声名；
　　（七）法定代表人、企业认真人和企业财政认真人对特定事项真实性包袱法律责任的声明。
       第四章   钱币资产丧失简直认
　　第十九条  企业钱币资产丧失包罗现金丧失、银行存款丧失和应收及预付金钱丧失等。
　　第二十条  现金丧失应依据以下证据原料确认：
　　（一）现金保管人确认的现金盘货表（包罗倒推至基准日的记录）；
　　（二）现金保管人对付欠缺的声名及相干许诺文件；
　　（三）对责任人因为解决责任造成丧失的责任认定及抵偿环境的声名；
　　（四）涉及刑事犯法的，应有司法构造出具的相干原料；
　　（五）金融机构出具的假币收缴证明。
　　第二十一条 企业因金融机构清理而产生的存款类资产丧失应依据以下证据原料确认：
　　（一）企业存款类资产的原始根据；
　　（二）金融机构休业、清理的法律文件；
　　（三）金融机构清理后剩余资产分派环境资料。
　　金融机构应清理而未清理高出三年的，企业可将该金钱确以为资产丧失，但应有法院或休业清理解决人出具的未完成清理证明。
　　第二十二条  企业应收及预付金钱幻魅账丧失应依据以下相干证据原料确认：
　　（一）相干事项条约、协议或声名；
　　（二）属于债务人休业清理的，应有人民法院的休业、清理通告；
　　（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的讯断书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，可能被法院裁定终（中）止执行的法律文书；
　　（四）属于债务人遏制业务的，应有工商部分注销、吊销业务执照证明；
　　（五）属于债务人死亡、失落的，应有公安构造等有关部分对债务人个人的死亡、失落证明；
　　（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税环境声名；
　　（七）属于天然灾难、战争等不行抗力而无法收回的，应有债务人受灾环境声名以及放弃债权阐明。
　　第二十三条  企业过时三年以上的应收金钱在管帐上已作为丧失处理赏罚的，可以作为幻魅账丧失，但应声名环境，并出具专项陈诉。
　　第二十四条  企业过时一年以上，单笔数额不高出五万可能不高出企业年度收入总额万分之一的应收金钱，管帐上已经作为丧失处理赏罚的，可以作为幻魅账丧失，但应声名环境，并出具专项陈诉。
       第五章  非钱币资产丧失简直认
　　第二十五条  企业非钱币资产丧失包罗存货丧失、牢靠资产丧失、无形资产丧失、在建工程丧失、出产性生物资产丧失等。
　　第二十六条  存货盘吃亏失，为其盘亏金额扣除责任人抵偿后的余额，应依据以下证据原料确认：
　　（一）存货计税本钱确定依据；
　　（二）企业内部有关责任认定、责任人抵偿声名和内部核批文件；
　　（三）存货盘货表；
　　（四）存货保管人对付盘亏的环境声名。
　　第二十七条  存货报废、毁损或变质丧失，为其计税本钱扣除残值及责任人抵偿后的余额，应依据以下证据原料确认：
　　（一）存货计税本钱简直定依据；
　　（二）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值环境声名及核销资料；
　　（三）涉及责任人抵偿的，该当有抵偿环境声名；
　　（四）该项丧失数额较大的（指占企业该类资产计税本钱10%以上，或镌汰昔时应纳税所得、增进吃亏10%以上，下同），应有专业技能判断意见或法定天资中介机构出具的专项陈诉等。
　　第二十八条  存货被盗丧失，为其计税本钱扣除保险理赔以及责任人抵偿后的余额，应依据以下证据原料确认：
　　（一）存货计税本钱简直定依据；
　　（二）向公安构造的报案记录；
　　（三）涉及责任人和保险公司抵偿的，应有抵偿环境声名等。
　　第二十九条  牢靠资产盘亏、丢失丧失，为其账面净值扣除责任人抵偿后的余额，应依据以下证据原料确认：
　　（一）企业内部有关责任认定和核销资料；
　　（二）牢靠资产盘货表；
　　（三）牢靠资产的计税基原形干资料；
　　（四）牢靠资产盘亏、丢失环境声名；
　　（五）丧失金额较大的，应有专业技能判断陈诉或法定天资中介机构出具的专项陈诉等。
　　第三十条  牢靠资产报废、毁损丧失，为其账面净值扣除残值和责任人抵偿后的余额，应依据以下证据原料确认：
　　（一）牢靠资产的计税基原形干资料；
　　（二）企业内部有关责任认定和核销资料；
　　（三）企业内部有关部分出具的判断原料；
　　（四）涉及责任抵偿的，该当有抵偿环境的声名；
　　（五）丧失金额较大的或天然灾难等不行抗力缘故起因造成牢靠资产毁损、报废的，应有专业技能判断意见或法定天资中介机构出具的专项陈诉等。
　　第三十一条  牢靠资产被盗丧失，为其账面净值扣除责任人抵偿后的余额，应依据以下证据原料确认：
　　（一）牢靠资产计税基原形干资料；
　　（二）公安构造的报案记录，公安构造备案、破案和了案的证明原料；
　　（三）涉及责任抵偿的，应有抵偿责任的认定及抵偿环境的声名等。
　　第三十二条  在建工程停建、报废丧失，为其工程项目投资账面代价扣除残值后的余额，应依据以下证据原料确认：
　　（一）工程项目投资账面代价确定依据；
　　（二）工程项目停建缘故起因声名及相干原料；
　　（三）因质量缘故起因停建、报废的工程项目和因天然灾难和不测事情停建、报废的工程项目，应出具专业技能判断意见和责任认定、抵偿环境的声名等。
　　第三十三条  工程物资产生丧失，可比照本步伐存货丧失的划定确认。
　　第三十四条  出产性生物资产盘吃亏失，为其账面净值扣除责任人抵偿后的余额，应依据以下证据原料确认：
　　（一）出产性生物资产盘货表；
　　（二）出产性生物资产盘亏环境声名；
　　（三）出产性生物资产丧失金额较大的，企业应有专业技能判断意见和责任认定、抵偿环境的声名等。
　　第三十五条  因丛林病虫害、疫情、死亡而发生的出产性生物资产丧失，为其账面净值扣除残值、保险抵偿和责任人抵偿后的余额，应依据以下证据原料确认：
　　（一）丧失环境声名；
　　（二）责任认定及其抵偿环境的声名；
　　（三）丧失金额较大的，应有专业技能判断意见。
　　第三十六条  对被盗伐、被盗、丢失而发生的出产性生物资产丧失，为其账面净值扣除保险抵偿以及责任人抵偿后的余额，应依据以下证据原料确认：
　　（一）出产性生物资产被盗后，向公安构造的报案记录或公安构造备案、破案和了案的证明原料；
　　（二）责任认定及其抵偿环境的声名。　　
　　第三十七条  企业因为未能定期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其账面净值大于变卖代价的差额，可认定为资产丧失，按以下证据原料确认：
　　 （一）抵押条约或协议书；
　　 （二）拍卖或变卖证明、清单；
　　 （三）管帐核算资料等其他相干证据原料。
　　第三十八条  被其他新技能所取代或已经高出法律掩护限期，已经丧败北用代价和转让代价，尚未摊销的无形资产丧失，应提交以下证据存案：
　　（一）管帐核算资料；
　　（二）企业内部核批文件及有关环境声名；
　　（三）技能判断意见和企业法定代表人、首要认真人和财政认真人签章证实无形资产已无行使代价或转让代价的书面阐明；
　　（四）无形资产的法律掩护限期文件。
       第六章  投资丧失简直认
　　第三十九条  企业投资丧失包罗债权性投资丧失和股权（权益）性投资丧失。
　　第四十条  企颐魅债权投资丧失应依据投资的原始凭据、条约或协议、管帐核算资料等相干证据原料确认。下列环境债权投资丧失的，还应出具相干证据原料：
　　（一）债务人或包管人依法被宣告休业、封锁、被驱逐或取消、被吊销业务执照、失落可能死亡等，应出具资产清偿证明可能遗产清偿证明。无法出具资产清偿证明可能遗产清偿证明，且上述事项高出三年以上的，或债权投资（包罗名誉卡透支和助学贷款）余额在三百万元以下的，应出具对应的债务人和包管人休业、封锁、驱逐证明、取消文件、工商行政解决部分注销证明或查询证明以及追索记录等（包罗司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录）；
　　（二）债务人蒙受重大天然灾难或不测事情，企业对其资产举办清偿和对包管人举办追偿后，未能收回的债权，应出具债务人蒙受重大天然灾难或不测事情证明、保险抵偿证明、资产清偿证明等；
　　（三）债务人因包袱法律责任，其资产不敷偿还所借债务，又无其他债务包袱者的，应出具法院裁定证明和资产清偿证明；
　　（四）债务人和包管人不能送还到期债务，企业提出诉讼或仲裁的，经人民法院对债务人和包管人强制执行，债务人和包管人均无资产可执行，人民法院裁定终结或终止（中止）执行的，应出具人民法院裁定文书；
　　（五）债务人和包管人不能送还到期债务，企业提出诉讼后被驳回告状的、人民法院不予受理或不予支持的，或经仲裁机构裁决免去（或部门免去）债务人责任，经追偿后无法收回的债权，应提交法院驳回告状的证明，或法院不予受理或不予支持证明，或仲裁机构裁决免去债务人责任的文书；
　　（六）经国务院专案核准核销的债权，应提供国务院核准文件或经国务院赞成后由国务院有关部分核准的文件。
　　第四十一条  企业股权投资丧失应依据以下相干证据原料确认：
　　（一）股权投资计税基本证明原料；
　　（二）被投资企业休业通告、休业清偿文件；
　　（三）工商行政解决部分注销、吊销被投资单元业务执照文件；
　　（四）当局有关部分对被投资单元的行政处理赏罚抉择文件；
　　（五）被投资企业终止策划、遏制买卖营业的法律或其他证明文件；
　　（六）被投资企业资产处理方案、成交及入账原料；
　　（七）企业法定代表人、首要认真人和财政认真人签章证实有关投资（权益）性丧失的书面阐明；
　　（八）管帐核算资料等其他相干证据原料。
　　第四十二条  被投资企业依法宣告休业、封锁、驱逐或取消、吊销业务执照、遏制出产策划运动、失落等，应出具资产清偿证明可能遗产清偿证明。
　　上述事项高出三年以上且未能完成清理的，应出具被投资企业休业、封锁、驱逐或取消、吊销等的证明以及不能清理的缘故起因声名。
　　第四十三条  企业委托金融机构向其他单元贷款，或委托其他策划机构举办理财，到期不能收回贷款或理财金钱，凭证本步伐第六章有关划定举办处理赏罚。
　　第四十四条  企业对外提供与本企业出产策划运动有关的包管，因被包管人不能定期送还债务而包袱连带责任，经追索，被包管人无送还手段，对无法追回的金额，比照本步伐划定的应收金钱丧失举办处理赏罚。
　　与本企业出产策划运动有关的包管是指企业对外提供的与本企业应税收入、投资、融资、原料采购、产物贩卖等出产策划运动相干的包管。
　　第四十五条 企业按独立买卖营业原则向关联企业转让资产而产生的丧失，或向关联企业提供借钱、包管而形成的债权丧失，准予扣除，但企业应作专项声名，同时出具中介机构出具的专项陈诉及其相干的证明原料。
　　第四十六条 下列股权和债权不得作为丧失在税前扣除：
　　（一）债务人可能包管人有经济送还手段，未定期送还的企颐魅债权；
　　（二）违背法律、礼貌的划定，以各类情势、捏词逃废或悬空的企颐魅债权；
　　（三）行政过问逃废或悬空的企颐魅债权；
　　（四）企业未向债务人和包管人追偿的债权；
　　（五）企业产生非策划运动的债权；
　　（六）其他不应当核销的企颐魅债权和股权。
       第七章  其他资产丧失简直认
　　第四十七条  企业将差异类此外资产绑缚（打包），以拍卖、询价、竞争性会谈、招标等市场方法出售，其出售价值低于计税本钱的差额，可以作为资产丧失并准予在税前申报扣除，但应出具资产处理方案、种种资产作价依据、出售进程的环境声名、出售条约或协议、成交及入账证明、资产计税基本等确定依据。
　　第四十八条  企颐魅正常策划营业因内部节制制度不健全而呈现操纵不妥、不类型或因营业创新但政策不明晰、不配套等缘故起因形成的资产丧失，应由企业包袱的金额，可以作为资产丧失并准予在税前申报扣除，但应出具丧失缘故起因证明原料或营业禁锢部分定性证明、丧失专项声名。
　　第四十九条  企业因刑事案件缘故起因形成的丧失，应由企业包袱的金额，或经公安构造备案侦查两年以上仍未追回的金额，可以作为资产丧失并准予在税前申报扣除，但应出具公安构造、人民查看院的备案侦查环境某人民法院的讯断书等丧失缘故起因证明原料。
       第八章  附 则
　　第五十条  本步伐没有涉及的资产损出事项，只要切合企业所得税法及着实施条例等法律、礼貌划定的，也可以向税务构造申报扣除。
　　第五十一条  省、自治区、直辖市和打算单列市国度税务局、处所税务局可以按照本步伐拟定详细实验步伐。
　　第五十二条  本步伐自2011年1月1日起施行，《国度税务总局关于印发〈企业资产丧失税前扣除解决步伐〉的关照》（国税发[2009]88号）、《国度税务总局关于企业早年年度未扣除资产丧失企业所得税处理赏罚题目的关照》（国税函[2009]772号）、《国度税务总局关于电信企业幻魅账丧失税前扣除题目的关照》（国税函[2010]196号）同时废止。本步伐见效之日前尚未举办税务处理赏罚的资产损出事项，也应按本步伐执行。