关于“企业年金”、“职业年金”所得个人所得税申报有关题目的关照

点击数：   宣布日期：2014-01-03   最后更新时刻：2014-02-25 15:37:45   页面成果 【字体：】【】【】

尊敬的纳税人及扣缴任务人：
　　按照《财务部 人力资源社会保障部 国度税务总局关于企业年金 职业年金个人所得税有关题目的关照》（财税〔2013〕103号），自税款所属期2014年1月1日（申报期2014年2月1日起），“企业年金”和“职业年金”应纳的个人所得税在个人退休领取时，由年金托管人按照受托人指令及账户解决人提供的资料，凭证划定计较扣缴应纳税款，并向托管人地址田主管税务构造申报解缴。为做好上述税款的征缴事变，现将有关事项关照如下：
　　一、成立年金打算的单元应于成立年金打算的次月15日内，向其地址田主管税务构造报送年金方案、人力资源社会保障部分出具的方案存案函、打算确认函以及主管税务构造要求报送的其他相干资料。年金方案、受托人、托管人产生变革的，应于产生变革的次月15日内从头向其主管税务构造报奉上述资料。尚未报奉上述资料的单元，请于2014年5月1日前报送。
　　二、自税款所属期2014年1月1日起，我局个人所得税明细申报体系将新增“工薪所得”-“企业年金所得”和“职业年金所得”两个应税项目，企业、职业年金扣缴任务人应通过上述应税项目治理退休职员的相干税款申报。原工薪所得下，应税项目为“企业年金企业缴费部门”的申报同时遏制。
　　企业年金、职业年金应税项目标《个人所得税明细申报表（一）》计较公式如下：
　　（一）企业年金所得
　　1、税目为人为薪金，应税项目为“企业年金所得”。本表仅计较“企业年金所得”的税额，不包罗当月正常人为税额的计较。当月正常发放人为收入应另行填写“正常月薪收入”陈诉表举办申报。
　　2、“含税收入额”指退休职员领取的企业年金。
　　3、“发放当月的正常人为”指当月个大家为薪金所得，此栏数值在申报“企业年金所得”时不填报。
　　4、“分摊月份数”为按年或按季领取时，可以分摊的月份数，该栏数值为大于便是1，小于便是12的正整数。一次性所有领取的，除出国定居或死亡担任可填报为12个月份数分摊计较税款外，别的一次性领取的应按1个月收入计较；；
　　5、申报“企业年金所得”时，“用度扣除尺度”不得扣除，此栏数值为零。
　　6、“捐赠扣除额及其他”为选填，若有已完税的收入，可以填入此栏扣除。以上栏目数字填写均为正整数。
　　7、应纳税所得额（计税金额）＝（“企业年金所得”（含税收入额）－捐赠扣除额及其他）÷分摊月份数
若计较功效为负则默以为0。
　　8、税率和速算扣除数按照“应纳税所得额（计税金额）”比较税率表自动填列（比较表见《人为薪金税率表》）。
　　9、应扣缴税额＝（应纳税所得额（计税金额）×税率－速算扣除数）×分摊月份数;
若计较功效为负则默以为0。
　　10、“已缴纳税额、抵扣额或减免额”可填可不填，如填写应为正数；
　　11、应入库税额＝应扣缴税额－已缴纳税额、抵扣额－减免额；
　　若计较功效为负数，则默以为0。
　　（二）职业年金所得
　　1、税目为人为薪金，应税项目为“职业年金所得”。本表仅计较“职业年金所得”的税额，不包罗当月正常人为税额的计较。当月正常发放人为收入应另行填写“正常月薪收入”陈诉表举办申报。
　　2、“含税收入额”指退休职员领取的职业年金。
　　3、“发放当月的正常人为”指当月个大家为薪金所得，此栏数值在申报“职业年金所得”时不填报。
　　4、“分摊月份数”为按年或按季领取时，可以分摊的月份数，该栏数值为大于便是1，小于便是12的正整数。一次性所有领取的，除出国定居或死亡担任可填报为12个月份数分摊计较税款外，别的一次性领取的应按1个月收入计较；
　　5、申报“职业年金所得”时，“用度扣除尺度”不得扣除，此栏数值为零。
　　6、“捐赠扣除额及其他”为选填，若有已完税的收入，可以填入此栏扣除。以上栏目数字填写均为正整数。
　　7、应纳税所得额（计税金额）＝（“职业年金所得”（含税收入额）－捐赠扣除额及其他）÷分摊月份数
若计较功效为负则默以为0。
　　8、税率和速算扣除数按照“应纳税所得额（计税金额）”比较税率表自动填列（比较表见《人为薪金税率表》）。
　　9、应扣缴税额＝（应纳税所得额（计税金额）×税率－速算扣除数）×分摊月份数;
　　若计较功效为负则默以为0。
　　10、“已缴纳税额、抵扣额或减免额”可填可不填，如填写应为正数；
　　11、应入库税额＝应扣缴税额－已缴纳税额、抵扣额－减免额；
　　若计较功效为负数，则默以为0。

　　计较举例（注：以下案例的人为及缴费数额仅为声名计较进程，不具实际意义）

　　例1：某单元员工王某介入企业年金的环境如下：缴费比例为企业承担为人为基数的5%，个人承担为人为基数5%：
　　1、2013年5月份缴纳企业年金共1000元（企业承担500元，个人缴费部门500元），该地域上年度月社平人为为5000元，王某当月正常人为10000元。截至2013年12月，王某企业年金账户共50000元，并所有按划定足额纳税。
　　2、2014年1月份，缴纳企业年金共2000元（企业承担1000元，个人缴费部门1000元），该地域上年度月社平人为为5500元，王某当月正常人为20000元（该20000元为扣除企业年金的个人缴费部门）。
　　3、2014年度，保险人为将企业缴纳的企业年金对外投资，取得投资收益，该部门投资收益分派至王某企业年金账户1万元；
　　4、截至王某退休，其企业年金账户累计所有金额为20万（个中2013年尾前累计的已纳税税账户金额为5万元，2014年1月至缴费截至日，已并入企业原当月人为所得完税的年金账户金额为10万元）从单元领取退休金为每月5000元，从保险公司领取退休金每月1000元。
　　则1、2、3点王某应纳个税为？
　　答：
　　1、正常月薪：（10000-3500）×20%-555=745元，
　　企业年金企业缴费部门个税：500×3%=15元；
　　2、正常月薪：
   　　【20000+（1000-5500（上年度月社平人为）×3×4%）-3500】×25%-1005=3205元；
　　声名：企业年金个人缴费部门以个人上年代均匀人为为基数，按4%的比例缴纳，人为基数最高不能高出社平人为3倍。
　　3、企业年金投资收益在分派至企业年金的个人账户时不纳税；
　　4、退休人为所得：5000元免税。
　　企业年金所得：
　　20万年金账户中2013年之前按原划定纳税的已完税收入为5万，2014年后，超计税人为基数尺度计较的年金收入并入人为已完税的收入为10万，该部门收入凭证财税【2013】103文划定，在领取时，仍应再纳税（注：该部门口径往后若有新的明晰划定，则以新划定为准），加上剩余未纳税的年金收入5万元，合计领取时应纳税的收入为15万元，占所有账户金额的75%。则当月领取企业年金退休金应纳个税为：
　　1000×【（20-5）÷20】×3%=22.5元
　　留意：
　　（1）上述收入不能扣除3500的用度扣除尺度；
　　（2）企业年金所得税款由托管人在托管人地址地向税务构造扣缴，不在员工所属企业的地址地申报缴纳，也不在员工个人糊口地址地缴纳。
 
　　例2：中国国民王某的任职单元于2014年介入企业年金，2015年3月，王某退休。2015年4月份，王某自某保险公司处取得2015年第一季度企业年金6000元，当月退休人为4500元，假设在职时，王某的单元每月均凭证国度划定缴纳企业年金，则王某2015年4月份收入应纳的个人所得税为？
　　答：王某4500元退休人为免征个人所得税。6000元企业年金凭证《财务部 人力资源社会保障部 国度税务总局关于企业年金 职业年金个人所得税有关题目的关照》（财税〔2013〕103号）划定，分摊为三个月的收入，不扣除尺度扣除用度，全额凭证税率计征税款，则企业年金应纳的税款为：
　　企业年金：（6000÷3（分摊月份数）×10%-105）×3（分摊月份数）=285元。

　　三、因为2013年12月税款的法定申报期为2014年1月份，因此企业年金的缴纳单元仍应凭证原应税项目“企业年金企业缴费部门”的申报方法治理申报。拟在2014年1月份提前治理当月税款所属期“企业年金”或“职业年金”税款申报的单元，请在2014年2月份法定申报期内治理相干申报。
 
      　　　　　　　　　　　　　　　　　　                          厦门市处所税务局
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　                                2014年1月2日