第十五条 当表决权不能对被投资方的回报发生重大影响时，如仅与被投资方的一般行政解决运动有关，而且被投资方的相干运动由条约布置所抉择，投资方必要评估这些条约布置，以评价其享有的权力是否足够使其拥有对被投资方的权利。

　　第十六条 某些环境下，投资方也许难以判定其享有的权力是否足以使其拥有对被投资方的权利。在这种环境下，投资方该当思量其具有现实手段以片面主导被投资方相干运动的证据，从而判定其是否拥有对被投资方的权利。投资方应思量的身分包罗但不限于下列事项：

　　（一）投资方可否录用或核准被投资方的要害解决职员。

　　（二）投资方可否出于其自身好处抉择或反对被投资方的重大买卖营业。

　　（三）投资方可否掌控被投资方董事会等相同权利机组成员的录用措施，可能从其他表决权持有人手中得到署理权。

　　（四）投资方与被投资方的要害解决职员或董事会等相同权利机构中的大都成员是否存在关联方相关。

　　投资方与被投资方之间存在某种非凡相关的，在评价投资方是否拥有对被投资方的权利时，该当恰当思量这种非凡相关的影响。非凡相关凡是包罗：被投资方的要害解决职员是投资方的现任或前任职工、被投资方的策划依靠于投资方、被投资方运动的重大部门有投资方参加个中可能是以投资方的名义举办、投资方自被投资方包袱可变回报的风险或享有可变回报的收益远高出其持有的表决权或其他相同权力的比例等。

　　第十七条 投资方自被投资方取得的回报也许会跟着被投资方业绩而变换的，视为享有可变回报。投资方该当基于条约布置的实质而非回报的法律情势对回报的可变性举办评价。

　　第十八条 投资方在判定是否节制被投资方时，该当确定其自身是以首要责任人照旧署理人的身份利用决定权，在其他方拥有决定权的环境下，还必要确定其他方是否以其署理人的身份代为利用决定权。

　　署理人仅代表首要责任人利用决定权，不节制被投资方。投资方将被投资方相干运动的决定权委托给署理人的，该当将该决定权视为自身直接持有。

　　第十九条 在确定决定者是否为署理人时，该当综合思量该决定者与被投资方以及其他投资方之间的相关。

　　（一）存在单唯一方拥有实质性权力可以无前提夺职决定者的，该决定者为署理人。

　　（二）除（一）以外的环境下，该当综合思量决定者对被投资方的决定权范畴、其他方享有的实质性权力、决定者的薪酬程度、决定者因持有被投资方中的其他权益所包袱可变回报的风险等相干身分举办判定。

　　第二十条 投资方凡是该当对是否节制被投资方整体举办判定。但极个体环境下，有确凿证据表白同时满意下列前提而且切合相干法律礼貌划定的，投资方该当将被投资方的一部门（以下简称“该部门”）视为被投资方可分割的部门（单独主体），进而判定是否节制该部门（单独主体）。

　　（一）该部门的资产是偿付该部门欠债或该部门其他权益的独一来历，不能用于送还该部门以外的被投资方的其他欠债；

　　（二）除与该部门相干的各方外，其他方不享有与该部门资产相干的权力，也不享有与该部门资产剩余现金流量相干的权力。

　　第二十一条 母公司该当将其所有子公司（包罗母公司所节制的单独主体）纳入归并财政报表的归并范畴。

　　假如母公司是投资性主体，则母公司该当仅将为其投资运动提供相干处事的子公司（若有）纳入归并范畴并体例归并财政报表；其他子公司不应当予以归并，母公司对其他子公司的投资该当凭证公允代价计量且其变换计入当期损益。

　　第二十二条 当母公司同时满意下列前提时，该母公司属于投资性主体：

　　（一）该公司是以向投资者提供投资解决处事为目标，从一个或多个投资者处获取资金；

　　（二）该公司的独一策划目标，是通过成本增值、投资收益或两者兼有而让投资者得到回报；

　　（三）该公司凭证公允代价对险些全部投资的业绩举办考量和评价。

　　第二十三条 母公司属于投资性主体的，凡是环境下该当切合下列全部特性：

　　（一）拥有一个以上投资；

　　（二）拥有一个以上投资者；

　　（三）投资者不是该主体的关联方；

　　（四）其全部者权益以股权或相同权益方法存在。

　　第二十四条 投资性主体的母公司自己不是投资性主体，则该当将其节制的所有主体，包罗那些通过投资性主体所间接节制的主体，纳入归并财政报表范畴。

　　第二十五条 当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资运动提供相干处事的子公司纳入归并财政报表范畴体例归并财政报表外，企业自转变日起对其他子公司不再予以归并，并参照本准则第四十九条的划定，凭证视同在转变日处臵子公司但保存剩余股权的原则举办管帐处理赏罚。

　　当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入归并财政报表范畴的子公司于转变日纳入归并财政报表范畴，原未纳入归并财政报表范畴的子公司在转变日的公允代价视同为购置的买卖营业对价。

第三章 归并措施

　　第二十六条 母公司该当以自身和其子公司的财政报表为基本，按照其他有关资料，体例归并财政报表。

　　母公司体例归并财政报表，该当将整个企业团体视为一个管帐主体，依据相干企业管帐准则简直认、计量和列报要求，凭证同一的管帐政策，反应企业团体整体财政状况、策划成就和现金流量。

　　（一）归并母公司与子公司的资产、欠债、全部者权益、收入、用度和现金流等项目。

　　（二）抵销母公司对子公司的恒久股权投资与母公司在子公司全部者权益中所享有的份额。

　　（三）抵销母公司与子公司、子公司彼此之间产生的内部买卖营业的影响。内部买卖营业表白相干资产产生减值丧失的，该当全额确认该部门丧失。

　　（四）站在企业团体角度对非凡买卖营业事项予以调解。

　　第二十七条 母公司该当同一子公司所回收的管帐政策，使子公司回收的管帐政策与母公司保持同等。

　　子公司所回收的管帐政策与母公司纷歧致的，该当凭证母公司的管帐政策对子公司财政报表举办须要的调解；可能要求子公司凭证母公司的管帐政策另行编报财政报表。

　　第二十八条 母公司该当同一子公司的管帐时代，使子公司的管帐时代与母公司保持同等。

　　子公司的管帐时代与母公司纷歧致的，该当凭证母公司的管帐时代对子公司财政报表举办调解；可能要求子公司凭证母公司的管帐时代另行编报财政报表。

　　第二十九条 在体例归并财政报表时，子公司除了该当向母公司提供财政报表外，还该当向母公司提供下列有关资料：

　　（一）回收的与母公司纷歧致的管帐政策及其影响金额；

　　（二）与母公司纷歧致的管帐时代的声名；

　　（三）与母公司、其他子公司之间产生的全部内部买卖营业的相干资料；

　　（四）全部者权益变换的有关资料；

　　（五）体例归并财政报表所必要的其他资料。

　　第一节 归并资产欠债表

　　第三十条 归并资产欠债表该当以母公司和子公司的资产欠债表为基本，在抵销母公司与子公司、子公司彼此之间产生的内部买卖营业对归并资产欠债表的影响后，由母公司归并体例。

　　（一）母公司对子公司的恒久股权投资与母公司在子公司全部者权益中所享有的份额该当彼此抵销，同时抵销响应的恒久股权投资减值筹备。

　　子公司持有母公司的恒久股权投资，该当视为企业团体的库存股，作为全部者权益的减项，在归并资产欠债表中全部者

　　权益项目下以“减：库存股”项目列示。

　　子公司彼此之间持有的恒久股权投资，该当比照母公司对子公司的股权投资的抵销要领，将恒久股权投资与其对应的子公司全部者权益中所享有的份额彼此抵销。

　　（二）母公司与子公司、子公司彼此之间的债权与债务项目该当彼此抵销，同时抵销响应的减值筹备。

　　（三）母公司与子公司、子公司彼此之间贩卖商品（或提供劳务，下同）或其他方法形成的存货、牢靠资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包括的未实现内部贩卖损益该当抵销。

　　对存货、牢靠资产、工程物资、在建工程和无形资产等计提的减价筹备或减值筹备与未实现内部贩卖损益相干的部门该当抵销。

　　（四）母公司与子公司、子公司彼此之间产生的其他内部买卖营业对归并资产欠债表的影响该当抵销。