解读《关于一样平常纳税人贩卖本身行使过的牢靠资产增值税有关题目的通告》

　　（国度税务总局通告2012年第1号）

　　国度税务总局近期宣布了《关于一样平常纳税人贩卖本身行使过的牢靠资产增值税有关题目的通告》（国度税务总局通告2012年第1号），划定增值税一样平常纳税人贩卖本身行使过的牢靠资产，属于以下两种气象的，可按浅显步伐依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票：

　　一、纳税人购进可能廉价牢靠资产时为小局限纳税人，认定为一样平常纳税人后贩卖该牢靠资产。

　　二、增值税一样平常纳税人产生按浅显步伐征收增值税应税举动，贩卖其凭证划定不得抵扣且未抵扣进项税额的牢靠资产。

　　本通告自2012年2月1日起施行。

　　上述通告是对财务部、国度税务总局《关于部门货品合用增值税低税率和浅显步伐征收增值税政策的关照》（财税〔2009〕9号）的增补。

　　2009年往后，我国增值税制度由出产型转型为斲丧型，划定新购进的牢靠资产应承抵扣进项税额。在此划定下，原则上来说，贩卖已经抵扣过进项税额的牢靠资产凭证17%征税，统一样平常货品合用的税收政策保持了同等。

　　    财务部、国度税务总局《关于世界实验增值税转型改良多少题目的关照》（财税〔2008〕170号）划定，贩卖本身行使过的2009年1月1日往后购进可能廉价的牢靠资产，凭证合用税率征收增值税；2008年12月31日早年未纳入扩大增值税抵扣范畴试点的纳税人，贩卖本身行使过的2008年12月31日早年购进可能廉价的牢靠资产，凭证4%征收率减半征收增值税。

　　但在现实操纵中，存在固然是2009年1月1日往后购进的牢靠资产，可是税礼貌定不应承抵扣进项税额等多种环境。譬喻，2009年1月，某企业购进应征斲丧税的小汽车自用，一年后该企业将小汽车贩卖。假如凭证财税〔2008〕170号文件划定，因为该小汽车是2009年1月1日往后购进的，应该凭证17%税率征收增值税，而按照《增值税暂行条例》第十条的划定，购进应征斲丧税的小汽车不应承抵扣进项税额，假如对该项营业凭证17%征税，显然是一再纳税，不切合税法道理。

　　现实上，固然是2009年1月1日往后购入的牢靠资产，只要属于《增值税暂行条例》第十条划定的项目，均不应承抵扣进项税额。因此，财税〔2008〕170号文件以时刻划边界，是不太精确的。

　　基于财税〔2008〕170号文件存在的题目，国度税务总局敏捷出台了财税〔2009〕9号文件，予以更正。该文件划定，一样平常纳税人贩卖本身行使过的属于《增值税暂行条例》第十条划定不得抵扣且未抵扣进项税额的牢靠资产，按浅显步伐依4%征收率减半征收增值税。

　　可以从以下两个方面来领略该文件：

　　第一，2009年1月1日往后购入的牢靠资产，假如属于《增值税暂行条例》第十条划定不得抵扣的牢靠资产，则贩卖时凭证4%减半征收。譬喻，A公司2009年4月购入一台跑步机用于健身房，2010年4月将其贩卖，因为购进跑步机是用于非应增值税项目，因此在购入时该企业未抵扣进项税额，2010年4月贩卖时，应该凭证4%减半征收。

　　第二，假如税礼貌定购进该项牢靠资产应承抵扣，企业因为没有取得进项发票，可能其他缘故起因，没有现实抵扣进项税额，以为企业是自动放弃抵扣权，贩卖该项牢靠资产时，凭证合用税率17%征收。

　　财税〔2009〕9号文件给出了以“《增值税暂行条例》第十条是否应承抵扣”作为尺度，来判定贩卖本身行使过的牢靠资产，到底凭证17%税率征收，照旧4%减半征收。但在实践进程中，对财税〔2009〕9号文件的领略存在两个争议，国度税务总局2012年1号通告对这两个争议举办了界定。

　　第一，购置牢靠资产时为小局限纳税人，而贩卖行使过的牢靠资产时为一样平常纳税人，到底凭证17%税率征收，照旧凭证4%减半征收。

　　小局限纳税人购进牢靠资产天然不能抵扣进项税额，可是《增值税暂行条例》第十条并没有包罗该项条款，因此假如严酷凭证财税〔2009〕9号文件划定，企业在小局限纳税人时代购置的牢靠资产，将来认定为一样平常纳税人后，贩卖本身行使过的牢靠资产，就要凭证17%征税。可是，因为企业并未抵扣过进项税额，假如凭证17%征税显然是一再纳税，因此国度税务总局2012年1号通告明晰该事项凭证4%减半征收。

　　第二，浅显征收的企业，贩卖其行使过的牢靠资产，到底是凭证17%照旧4%减半征收的题目。

　　浅显征收的企业购进货品，固然也不应承抵扣进项税额，可是该划定是财税〔2009〕9号文件界定的，《增值税暂行条例》第十条也没有界定此事。因此，假如凭证条文服务，浅显征收的企业贩卖本身行使过的牢靠资产，也要凭证17%征税，显然不切合税法道理，造成一再纳税。因此，国度税务总局2012年1号通告划定浅显征收企业贩卖本身行使过的牢靠资产，应该凭证4%减半征收。