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第6章一般纳税人财务报表编制的操作技巧

6.1新形势下的一般纳税人会计报表

会计报表种类的划分，会计报表种类的划分方法很多，比较常用的分类方法为：会计报表按所属期间划分，可分年度、半年度、季度和月度会计报表。一般地，季度、月度会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。会计报表按反映的内容性质划分，主要由财务状况报表和经营成果报表两类。前者主要包括资产负债表和现金流量表，后者中运用的最普遍的是利润表，这三张表也就是财务报表的主表。

1.会计报表的作用

会计报表提供的资料与其他核算资料相比，具有更集中、更概括、更系统和更有条理性的特点。因此，会计报表所揭示的财务信息，无论对于国家经济管理部门，还是企业的投资者和债权人，以及企业、行政、事业各单位自身，都具有重要的作用。

⑴财政、税务、银行、审计等国家经济管理部门，运用单位上报的会计报表，了解各单位财务状况和经营成果，便于检查、监督各单位财经政策、法规、纪律、制度的执行情况，更好地发挥国家经济管理部门的指导、监督、调控作用。同时，各地区、各部门牌号汇总会计报表提供的信息，为国家指定和修订经济政策、编制国民经济计划、进行综合平衡等工作，提供可靠的依据。

⑵企业的投资者、潜在投资者和债权人、潜在债权人，利用会计报表提供的财务信息，了解有关经营成果、财务状况及期变动情况，分析企业的偿还能力和获利能力，预测发展前景，据以作出正确的投资决策和信贷决策。

（3）企业、行政、事业等单位的各级管理人员，通过会计报表了解各单位在一定时期内经济活动情况和成果，了解财务、成本各项指标的完成业绩，总结经验，发现问题，采取措施，改进管理，提高经济效益，并为单位进行经济预测和决策提供重要依据。

2．阅读会计报表时，投资对重要的会计报表项目应结合会计报表附注进行阅读，以全面了解企业的财务状况、经营成果和现金流量的情况。

(1)资产负债表。

资产负债表对于分析企业的偿还能力、营运能力等重要作用。流动资产在资产总额中的比重、速动资产(流动资产和扣除待摊费用、存货、三年以上应收款项)在流动资产中的比重、现金类资产在速动资产中的比重分别反映了企业资产的长期、智期、即期变现能力和偿还能力.如果流动资产大于流动负债,则表明企业缺少自有的可流动资金,其生产活动可能会受到短期内偿还流动负债的压力影响。而资产负债的比例可以看出企业的财务风险。当企业的资产负债率(负债总额/资产总额)较高,特别是大于70%时,则说明企业的财务风险较高。

①应收帐款和其它应收款。

应阅读会计报表附注中坏帐计提的政策和分析帐款和其它应收款的帐龄,及坏帐准备的计提情况。一般情况下账龄越长,款项收回的可能性越小,而如果相应的坏帐准备计提比例不高又没合理的解释的话,则说明企业对应收款的坏帐的估计不足.另外可以比较应收款和营业收入的关系,当应收收款增长率大幅度高于营业收入的增长率时,应特别注意应收帐款的收现性,及是否有虚增资产和利润之嫌,尤其应关注来自于关联方交易的应收款项的增长。而对其它应收款,应关注其款项性质,是否存在违规拆借资金、因承担担保责任而支付的担保代偿款及挂帐费用等。

②预付款项。

阅读会计报表附注中的帐龄分析,对于帐龄在1年以上的大额未收回的预付帐款,应关注其是否为真正的采购预付款以及是否有合理的解释,以此来判断是否是以预付的名义而支付的其他款项。

③投资。

根据规定,持有至到期投资以公允价值为计量标准,长期投资以帐面价值与预计可收回金额孰低原则计量。在阅读报表时,应关注投资的分类,并结合投资收益的阅读来分析各项投资的收益情况和投资的质量,特别应关注是否有委托理财。

④待摊费用、长期待摊费以及递延税款借项。

上述各项并非真正的资产,而是一项递延费用,如果所占金额大、比重大表明该企业的资产质量差。

⑤固定资产(包括在建工程)

固定资产金额的大小反映了一个企业的生产能力和规模,需特别关注是否有被除数抵押、冻结的资产。如果金额巨大,此时应结合资产的负债率和现金流量等情况来判断一旦发生被处置情况时,将给企业生产经营带来的影响。

⑥借款与利息费用。

如果利息费用相对于借款呈现大幅下降,应关注公司是否存在通过利息费用资本化的手段,来达到降低利息费用增加利润的目的。

(2)利润表.

利润表综合反映了停企业生产经营活动的各个方面和获利能力。其中营业收入是企业通过销售产品或对外提供劳务而获得的新的资产。营业费用（包括销售成本）是企业为获得营业收入而使用各种财物或服务所发生的成本费用。对一般公司来说，销售收入是公司最重要的营业收入来源，直接反映了该企业主要生产经营的规模、获利情况和持续性的发展趋势等。在分析主营业务利润时还应结合同行业的毛利率水平。如果企业的利润主要来源于非主营业务（投资性公司除外），如非经常性损益。非经常性损益是公司发生的与经营业务无直接关系，以及虽与经营业务相关，但由于其性质、金额或发生频率，影响了真实、公允地反映公司正常盈利能力的各项收入、支出，如补贴收入、营业外收支、处置股权收益等，则说明企业的持续性的经营和获利能力可能存在一定的风险。

⑶现金流量表。

通过对现金流量表的阅读，可以判断企业的经营业绩质量。当经营活动产生的现金流量净额大幅落后于净利润时，可能反映公司应收账款及存货周转率低，资金周转不畅，收益质量不佳。

⑷会计报表附注。

除了阅读与会计报表项目相关的附注以外，也应该关注会计报表附注披露的其他重要事项。通过阅读会计报表重要项目的说明，及会计政策和会计估计的变更及重大会计差错的更正，来判断企业是否存在利用上述变更和更正来调节利润的情况。通过分析或有事项、承诺事项、资产负债表日后事项来判断其对企业未来经营的影响，并通过关注关联交易来判断企业的独立盈利能力。

6.2----一般纳税人资产负债率的编制

1.资产负债率表的内容

资产负债表应按照资产、负债和所有者权益(或股东权益,下同)分类列报。

企业的资产和负债应当按期流动性列报,一般分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债。

(1)资产。

符合下列条件之一的资产,应当归类为流动资产；

①预计在企业正常营业周期中变现、出售或耗用的。

②主要为交易目的而持有的。

③预计在自资产负债表日起一年内变现的。听听http://5law.cn/info/a/sifa/jingjijiufen/2012/0626/248842.html。

④自资产负债表日起一年内，用于交揣期他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金价物。

非流资产应当按其性质分类列报。

资产负债表中的资产类一般应单独列报以下项目：

①货币资金。

②应收及预付款项。

③短期投资。

④存货。

⑤长期投资。

⑥投资性房地产。

⑦固定资产。

⑧递延所得税资产。

⑨无形资产。

资产负债表中的资产类应当包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产待主要类别的合计项目。

（2）负债。

符合下列条件之一的负债，应当归类为流动负债：

①预计在企业正常营业周期中清偿的。

②在自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的。

③企业无权自主地将清偿推迟自资产负债表日后一年的。非流动负债应当按其性质分类列报。

资产负债表中的负债类一般应单独列报以下项目：

①短期借款。

②应付款项 。

③应交税费。

④预计负债。

⑤长期借款。

⑥应付债券。

⑦递延所得税负债。

资产负债表中的负债类应当包括流动负债和非流动负债等主要类别的合计项目。

（3）所有者权益。

资者负债表中的所有者权益类一般应单独列报以下项目：

①实收资本（或股本，不同）。

②资本公积。

③盈余公积。

④未分配利润。

在合并资产负债表中的所有者的权益应当包括所有者权益的合计项目。

2．资产负债表的编制方法

会计报表的编制，主要是通过对日常会计核算记录的数据加以归集、整理，使之成为有用的财务信息。我国企业资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得：

（1）根据总帐科目余额直接填列。

资产负债表各项目的数据来源，主要是根据总帐科目期末余额直接填列，如“应收票据”项目，根据“应收票据”总帐科目的期末余额直接填列；“短期借款”项目，根据“短期借款”总帐科目的期末余额直接填列，等等。

（2）根据总帐科目的期末余额直接填列。

资产负债表的某些项目需要根据若干个总帐科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，根据“库存现金”“银行存款”“其它货币资金”科目的期末余额的合计数填列。

（3）根据明细科目余额计算填列。

资产负债表某些项目不能根据总帐科目的期末余额，或若干个总帐科目的期末余额计算填列，也不能根据有关科目所属相关明细科目的期末余额计算填列，需要根据总帐科目和明细科目余额分析计算填列，如“长期借款”项目，根据“长期借款”总帐科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款部分分析计算填列。

（4）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。

资产负债表上某些项目不能根据有关总账科目的期末余额直接或计算填列，也不能根据有关科目所属相关明细科目的期末余额计算填列，需要根据总账科目和明细科目余额分析计算填列，如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款部分分析计算填列。

（5）根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。

如“交易性金融资产”项目，由“可供出售金融资产”备抵科目余额后的净额填列。又如“无形资产”科目的期末余额减去“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列，以反映无形资产的期末可收回金额。

在我国，资产负债表的“年初数”栏各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度的资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入报表中的“年初数”栏内。资产负债表的“期末数”栏各项目主要是根据有关科目记录编制的。

3．资产负债表的格式及各数据的填列

⑴本表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称各内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。

⑵本表“期末数”各项目的内容和填列方法。

①“货币资金”项目，反映企业期末持有的现金、银行存款和其他货币资金等总额。

②“交易性金融资产”、“应收票据”、“应收账款”、“预付款项”、“应收利息”、“应收股利”、“其他应收款”、“存货”、“消耗性生物资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期应收款”、“长期股权投资”、“投资性房地产”、“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”、“油气资产”、“无形资产”、“开发支出”、“商誉”、“长期待摊费用”、“递延所得税资产”、“其他非流动资产”等项目，反映企业期末持有的相应资产的账面余额扣减累计折旧（折耗）、累计摊销、累计减值准备后的账面价值。

③“存货”项目还反映建造承包商的“工程施工”期末余额大于“工程结算”期末余额的差额。

企业待摊费用有期末余额的，应在“预付款项”项目中反映。

“一年内到期的非流动资产”项目，反映长期应收款、持有至到期投资、长期待摊费用等资产中将于1年内到期或摊销完毕的部分。

“其他非流动资产”项目，反映企业期末持有的“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等。

融资租赁出租方以及分期收款销售且实质上具有融资性质的“长期应收款”项目，反映扣减相应的“未实现融资收益”后的净额（折现值）。

有公益性生物资产的企业，应增设“公益性生物资产”项目，列在“生产性生物资产”项目之后。

④“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付账款”、“预收款项”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“其他流动负债”、“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”、“专项应付款”、“递延所得税负债”、“预计负债”等项目，通常反映企业期末尚未偿还的各项负债的账面余额。

⑤“应付账款”项目还反映建造承包商的“工程施工”期末余额小于“工程结算”期末余额的差额。

企业预提费用有期末余额的，应在“预收款项”项目中反映。

“一年内到期的非流动负债项目，反映长期应付款、长期借款、应付债券、预计负债等负债中将于1年内到期的部分。

“其他流动负债”项目，反映企业期末持有的“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”以及“递延收益”中将于1年内到期的部分等。

“长期应付款”项目，反映企业除长期借款、应付债券外的其他各种长期应付款项。其中，融资租赁承租方以及分期付款购买固定资产且实质上具有融资性质的，反映扣减相应的“未实现融资费用”后的净额（折现值）。

⑥“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“库存股”、“盈余公积”、“未分配利润”等项目，通常应反映企业期末持有的接受投资者投入企业的实收资本、企业收购的尚未转让或注销的本公司股份金额、从净利润中提取的盈余公积余额等。

以人民币以外货币作为记账本位币的企业，可以增设“外币报表折算差额”项目，听说不安抗辩权 。列在“未分配利润”项目之后。

4.资产负债表编制举例

表6-1科目余额表单位：元

科目名称	借方余额	科目名称	贷方余额
库存现金	2000	短期借款
银行存款		应付票据
其他货币资金	7300	应付账款
交易性金融资产	0	其他应付款
应收票据	4600	应付职工薪酬
应收账款		应交税费
坏账准备	-1800	其他应交款
预付账款		应付股利	.85
其他应收款	5000	预提费用	0
材料采购		长期借款
原材料		其中：一年内到期的长期负债	0
周转材料		股本
库存商品		盈余公积	.15
材料成本差异	4250	利润分配
待摊费用	0	（未分配利润）
长期股权投资
固定资产
累计折旧	-
工程物资
在建工程
无形资产
长期待摊费用
合计		合计

根据本公司科目余数表，编制该月资产负债表见表6-2。

表6-2资产负债表

会企01表

编制单位：**公司 年 月 日单位：元

资产	期末余额	年初余额	负债和所有者权益（或股东权益）	期末余额	年初余额
流动资产：			流动负债：
货币资金			短期借款
交易性金融资产	0		交易性金融负债
应收票据			应付票据
应收账款			应付账款
预付款项			预收款项		1000
应收利息			应付职工薪酬
应收股利			应交税费
其他应收款	5000	5000	应付利息
存货			应付股利	.85
一年内到期的非流动资产			其他应付款
其他流动资产			一年内到期的非流动负债
流动资产合计			其他流动负债
非流动资产：			流动负债合计	.85
可供出售金融资产			非流动负债:
持有至到期投资			长期借款
长期应收款			应付债券
长期股权投资			长期应付款
投资性房地产			专项应付款
固定资产			预计负债
在建工程			递延所得税负债
工程物资			其他非流动负债
固定资产清理			非流动负债合计
生产性生物资产			负债合计
油气资产			所有者权益(或股东权益)
无形资产			实收资本(或股本)
开发支出			资本公积
商誉			减:库存股
长期待摊费用			盈余公积	.15
递延所得税资产			未分配利润
其他非流动资产			所有者权益(或股东权益)合计
非流动资产合计
资产总计			所有者权益(或股东权益)总计

6.3一般纳税人利润表的编制

1.利润表的内容

在利润表中,企业应当对费用按照功能进行分类,将其划分为从事经营业务发生的成本、管理费用、营业费用和财务费用等。

利润表一般应单独列报以下项目：

(1)营业收入。

(2)营业成本。

(3)营业税金及附加。

(4)管理费用。

(5)销售费用。

(6)财务费用。

(7)投资损益。

(8)计提的资产减值准备。

(9)非流动资产处置损益

(10)所得税费用。

(11)净利润。

在合并利润表中，归属于少数股东的损益应当单独列报。

2.利润表的编制方法

按照我国企业利润表的格式内容，其编制方法如下：

⑴报表中的“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数，在编报中期财务报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数，并将“本月数”栏改成“上年数”栏。如果上年利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上年数”栏。在编报中期和年度财务会计报告时，应将“本年数”栏改成“上年数”栏。

⑵报表中的“本年累计数”栏各项目，反映自年初起本月末止的累计实际发生数。

3.利润表数据的填列

利润表中各项目的内容及填列方法如下：

⑴“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。

⑵“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。

⑶“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。

⑷“销售费用”项目，反映企业在销售商品的过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。

⑸“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。

⑹“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的集资费用。

⑺“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。

发生勘探费用的企业，应在“管理费用”和“财务费用”项目之间增设“勘探费用”项目。

⑻“公允价值变动收益”项目，反映企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。

⑼“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。

其中，“对联营企业和合营企业的投资收益”项目，反映采用权益法核算的对联营企业和合营企业投资在被投资单位实现的净损益中应享有的份额（不包括处置投资形成的收益）。

⑽“营业外收入”、“营业外支出”项目，反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项收入和支出。其中，处置非流动资产损失，应当单独列示。

⑾“所得税费用”项目，反映企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

⑿“基本每股收益”和“稀释每股收益”科目，应当反映根据每股收益准则的规定计算的金额。

1.利润表编制举例

[例]A公司某年有关损益类科目的余额见表6-3。

表6-3A公司有关损益科目余额表

科目名称	借方发生额	贷方发生额
主营业务收入
主营业务成本
营业税金及附加	2000
销售费用
管理费用
财务费用
投资收益
营业外收入
营业外支出
所得税

根据甲公司该月损益类科目余额表，编制该月利润表见表6-4。

表6-4利润表

会企02表

编制单位：A公司 年 月单位：元

项目	本期金额	上期金额（略）
一、营业收入
减：营业成本
营业税金及附加	2000
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
加：公允价值变动收益（损失“-”号填列）
投资收益（损失以“-”号填列
其中：对联营企业和合营企业的投资收益
二、营业利润（亏损以“-”号填列
加：营业外收入	5000
减：营业外支出
其中：非流动资产处置损失
三、利润总额（亏损总额以“-”号填列
减：所得税费用
四、净利润（净亏损以“-”号填列）
五、每股收益：
（一）基本每股收益
（二）稀释每股收益