一、会计假账种种现状之揭示

　　现实生活中的会计行为因受认识水平和反映能力、业务素质等限制，只能充分保证大部分会计信息具有完全真实状态。由于会计人员的过失性错误、技术性错误、理解性错误、习惯性错误、条件性错误、管理性错误、操作性错误、偶然性错误等等，并由于这些错误造成了财务资料的失实，哪怕与有关法律法规相悖，但如果这些错误非行为人的意志和愿望，其结果也不是人为设计和努力追求的，即非主观性故意，那么我们尚不能将其一概地归入会计假账的范畴，其种种行为在理论界称之为会计错憋。会计假账，实践中也绝非没有一点真实可言，没有一点真实，那么会计业务就岂不属于空中楼阁了，只是在真实成分中掺入了虚假成分，换言之，将虚假成分渗混到财务账簿之中，俗称真中有假，假中有真。会计假账无论是采取何种形式进行虚构、隐蔽、伪装和粉饰，主要方式无外乎尽含两大类：一是假账真做，即伪造根本不存在的经济业务，或者篡改经济业务的本来面目，更改其内容属性和原有价值，并依照虚构不实的经济业务煞有介事地通过填写凭证、登记账簿，根据账簿编制报表，由此一气呵成完成财务核算和会计报告的全过程，以达到不正当、不合法的目的；二是真账假做，就是对已经发生的真实、合法、正常的经济业务，不按会计准则、财务通则、税收法律等法定程序处理，擅自改变经济业务的性质、内容，滥用科目，编造数据，人为设计，从而将真实游离于账外，以达到其违法乱纪攫取不法利益之目的。

　　总结实践中的会计假账，大体经常易见的存在形式有如下几种：

　　一是假业务，即虚构的会计业务。会计信息是建立在客观真实的基础之上的，而会计假账是有意将资金往来、货物购销、生产经营等实际发生的经济业务进行了扭曲变形。假业务为会计假账的原始根源所在。在众多骗取上市资格的公司中，最常用的舞弊手法就是通过虚构销售业务，从而夸大销售收入，来达到虚增利润之目的。

　　二是假凭证，即虚构的原始凭证、转账凭证和记账凭证。现实中无论出自什么目的，例如偷逃税款、截留利润、贪污挪用、邀功请赏等，从凭证入手乃必经之道，因为凭证是将经济业务转化为会计账簿的直接载体。根据财政部会计司2001年的一次抽样调查，原始凭证造假的占46%；转账凭证，是企业内部填制的反映转账业务的凭证，它被用以调整有关账项。现有许多企业，为了迎合不同目的，无不在转账凭证上下功夫，其中以上市公司、企业转制最为突出，根据不同目的能够完成虚盈实亏，虚亏实盈之假象，上述中的原始凭证、转账凭证达到以假充真的地步了，那么依据于此而登记的记账凭证以假乱真也就顺理成章了。正所谓皮之不存，毛将焉附。

　　三是假账簿，即依赖假记账凭证登录的会计业务账簿，包括日记账、明细账和总账。会计账簿的数据完全是照抄照搬于凭证内容，由于凭证的造假，自然演变了假账簿的生成。我们通常所说某某单位私设小金库，很多都是采用此法，为了不至相互混淆，一般中都设置两套账，也称账外账，一套记载真实内容，不便公开，一套假账，应付对外的各种检查之用。正如中国证监会原主席周道炯曾经深有体会说过：“中国企业的会计，实在难做得很！去银行贷款，要将资产做大；去税务所交税，要将收入做小；向上级邀功，需将利润夸大；私设小金库，又需将利润缩小”。

　　四是假报表，会计报告的形式是以资产负债表、现金流量表、损益表、财务情况说明书、利润分配表、纳税申报表等公开报告体现。假报告是依赖虚假的会计账簿或者其他虚假经济业务事项填制而成的不具有真实性的各类报告，不同的对象根据不同目的而有的放矢地编制相应不同的报告。笔者不由想起2001年7月参加全省税侦业务骨干培训班上，应邀授课的长春税务学院的会计系教授梁兴杰曾风趣地说“现在的会计是见什么人说什么话，给银行和上级部门的报表是莺歌燕舞，给税务部门的报表是叫苦不迭。”财政部曾对此做过一次抽样调查，直接导致会计报表虚假的占会计信息失真总体的22%。郑州百文股份有限公司的前身是一个国有百货文化用品批发站，根本不具备上市资格，可是硬是通过报表将亏损做成盈利报了上去，对外报表显示；1996年销售收入41亿元，收入增长45倍，利润增长36倍，全员劳动率470万元，正是这些数字报表，经中国证监会批准，1996年4月，成为了郑州市的第一家上市企业和河南省首家商业股票上市公司。2001年以来濒临关门歇业，有效资产不足6亿元，亏损超过15亿元，拖欠银行债务高达25亿元，2000多名员工生活难以为继。一度被称作“世界上最烂的垃圾股”。

　　五是假验资，注册会计师不遵守法定的验资标准和实质要求，依据验资人虚假会计信息即会计假账或虚假文件或法定依据明显为足的情形下出具企业注册资本验资报告，一般是迎合各类企业新办注册登记或者增资扩股时使用，造成了实际上许多虚报注册资本案件的发生。2005年9月，原南京市某会计师事务所注册会计师张忠仁接受了原“齐二药”假药案案犯王桂平委托，在其提供的虚假验资文件中多处明显漏洞视而不见，审查不到10分钟就给出具了验资报告，王桂平凭此一注册资金500万元的“空壳”公司江苏美奇精细化工有限公司得以注册，进而为其销售假药原料提供了条件。