为抗税动员独立战争的是美国人，征收94%联邦个人所得税的也是美国人。美国为税而生，也因税成为天下头号强国。美国汗青就是税的汗青，内战、第一次天下大战、大冷落、第二次天下大战，民富国强，税成了战争呆板的润滑油、经济清醒的强心剂、社会福利的摇钱树、社会调和的调琴师。

美国联邦当局1913年成立了以家庭户为纳税单元、按年度纳税的个人所得税制度，98年来，最低边际税率均匀为11.78%，最高边际税率均匀为59.20%，个人所得税一向占美国联邦当局财务收入的80%以上。美国联邦、州、县和市镇各级当局一再计征个税，有的州个税最高边际税率在10%以上。

当前，中国正紧锣密鼓地举办收入分派改良，但收入分派改良不能只思量人为，人为属于第一次分派领域，而个人所得税属于第二次分派领域。在第一次分派中呈现的差距，要用个税来调理，最后到达分派公正，使全体人民走向配合富饶，过上有尊严的糊口。从个税征收的科学性、公道性、归宿和服从上看，中国个税制度要落伍美国100年。对美国个税制度举办研究，起劲汲取其先辈履历，有利于促进中国在科学成长观指导下改造和完美个税制度。本文没有非凡声名均指美国联邦个税。

一、美国个税制度的成立与成长

美国宪法第一条第八款把税收权赋予国会，“国会有权划定并征收税金、捐税、关税和其余钱粮”，并明晰划定了税收“用以偿付国债并为合众国的配合防止和全民福利提供经费”。可见，全民福利（general welfare）是美国税收的首要归宿之一。

美国个人所得税制度是1913年成立的，在这之前，美国联邦和处所各级当局的财务收入首要来历于家产税、关税、斲丧税和人头税。1913年2月3日，美国通过了宪法第十六条批改案，该批改案就一句话：“国会有权对任何来历的收入划定并征收所得税，所得税收入不按比例分派于各州，也不必思量任何生齿普查或统计。”（The Congress shall have power to lay and collect taxes on incomes, from whatever source derived, without apportionment among the several States, and without regard to any census or enumeration.）这就是美国本日征收个人所得税的法律依据。

美国宪法第十六条批改案通事后不久，发作了第一次天下大战，美国1917年参战，为筹措战争经费，美国把个税最高边际税率由15%骤然进步到77%，增幅高达413%。战争竣事后，个税税率迟钝下调，到1925年，最高边际税率降到25%。

大冷落时期，罗斯福总统为实验他“再起经济、接济贫民、改良体制”的新政，个税最高边际税率由25%进步到81%，增幅为224%。珍珠港变乱后，美国直接参加第二次天下大战，战争呆板全负荷运转，个税税率急剧上升，1944―1945两个财税年度最低和最高边际税率别离到达了23%和94%。二战后，为了重建正常的百姓经济，在相等长一段时刻内，美国个税一向在高税率上运行，在1946―1963年的18年间，美国个税的最低和最高边际税率别离保持在20%和90%上下。

从1964年开始，美国实施减税政策，到1981年的18年间，最低边际税率在14-16%之间颠簸，最高边际税率在70-77%之间颠簸。

里根总统执政时代，大局限压缩当局开支。里根以为，膨大的当局是个恶魔，必需通过减税把这个恶魔饿死。于是，在他8年任期内，个人所得税的最低和最高边际税率别离降到15%和28%。

老布什总统执政4年，个税根基上没作调解。但克林顿总统上台后，当即执行出入均衡财务打算，在压缩当局开支的同时，进步个税税率。在1993―2000年的8年间，个人所得税的最低和最高边际税率别离进步到15%和39.6%。这时代，美国的财务赤字从2900多亿美元的汗青最高记载逐年降落，并从1998年开始呈现盈余，到2000年，美国财务盈余创下2370亿美元的汗青记录，并缔造了2100万个就业岗亭。这是克林顿执政时代的最大政绩，在缔培育业岗亭、为低收入家庭增进收入的同时，使美国财务由汗青上的最大赤字变为汗青上的最大赢余，为此，克林顿获得了美国人民以致天下政要的普及赞誉。正由于云云，当他因“拉链门”受弹劾审讯时，一些议员对他怀有怜悯之心，以为可以将功补过，没有投弹劾票，使克林顿免遭一劫，完成了他的第二任期，正常卸任。

小布什执政8年间，把个税的最低和最高边际税率别离降到10%和35%，但随之而来的是每年出入不能均衡。小布什执政第一年的财务赢余由克林顿卸任时留下的2370亿美元降到1270亿美元，第二年即呈现了赤字，也就是说，小布什用不到两年的时刻就把克林顿留下的2370亿美元的家底给铺张光了。小布什离任时，给美国留下了17500亿美元的财务赤字，创美国汗青上财务赤字记录新高。小布什的减税、增进财务投入政策不单没有促进就业，反而丧失了四分之一的就业岗亭。二战后，美国经济均匀年增添率为3.4%，在小布什执政8年时代，这一数值仅为2.2%；股票指数下跌了38.5%，创1937年以来的最大幅度下滑。

奥巴马总统看待个税立场是该减的减，该增的增。他说：“假如我们为那些不缺钱乃至没要求减税的人减税3000亿美元，可我们基础不思量美国全部人都急切必要的医疗保险，那么，我以为，我们就作了一个坏抉择，我们要确保不为急功近利而自欺欺人。”（见《美国历届总统竞选辩说精选》第三版第22页）奥巴马在他的就职演讲中提出要开创“认真任的新期间”，个中包罗财务出入均衡，不给子孙儿女留下债务承担。要想做到出入均衡，只能从当局开支和税收上做文章。

截至到2010年3月25日，美国海内公债达到82005亿美元，向外国当局借贷44871亿美元，债务总额高达126876亿美元，加上国会2010年3月21日通过的旨在让医保包围全部美国国民的医保方案也必要5000亿美元的财务支持，奥巴马当局只有开源节约，冻结一些公事员的人为，进步个人所得税税率，采纳“劫富济贫”的财务政策。

按照美国财务部的陈诉，2009年美国总税收为24016.87亿美元，个中个人所得税为20365.57亿美元（含社保），占联邦总税收的84.8%。可见，个税是美国的摇钱树，个税稍作调解，就对财务出入均衡起到“四两拨千斤”的浸染。按照奥巴马的个税改良方案，从2011年开始，税级由六级并为五级，各级边际税率增进约5%，别离到达15%、28%、31%、36%和39.6%。为了不让低收入家庭因进步税率收入降落，奥巴马增进了一些课税扣除项，如“那些正在为付出学费而挣扎的家庭将获得一项每年2500美元的课税扣除，这项课税扣除涵盖整个大学4年。”（见《认真任的新期间――奥巴马总统最新演讲》第24页）

从1913年到2011年的99年间，美国联邦个税在1971―1981年时代税率最不变，11年的最低和最高边际税率一向是14%和70%。99年间的最低边际税率均匀为11.78%，最高边际税率均匀为59.20%。