2013年小企业管帐准则——管帐科目、首要账务处理赏罚-2

2013-01-17 09:33:01　chenjuan

负  债  类

2001 短期借钱
一、本科目核算小企业向银行或其他金融机构等借入的限期在 1年内的各类借钱。
二、本科目应凭证借钱种类、贷款人和币种举办明细核算。
三、短期借钱的首要账务处理赏罚。
（一）小企业借入的各类短期借钱，借记“银行存款”科目，贷记本科目；送还借钱，做相反的管帐分录。
银行承兑汇票到期，小企业无力付出票款的，凭证银行承兑汇票的票面金额，借记“应付单据”科目，贷记本科目。
持未到期的贸易汇票向银行贴现，该当凭证现实收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，凭证贴现息，借记“财政用度”科目，凭证贸易汇票的票面金额，贷记“应收单据”科目（银行无追索权环境下）或本科目（银行有追索权环境下）。
（二）在应付利钱日，该当凭证短期借钱条约利率计较确定的利钱用度，借记“财政用度”科目，贷记“应付利钱”等科目。
四、本科目期末贷方余额，反应小企业尚未送还的短期借钱本金。
2201 应付单据
一、本科目核算小企业因购置原料、商品和接管劳务等一般出产策划运动开出、承兑的贸易汇票（银行承兑汇票和贸易承兑汇票）。
二、本科目应凭证债权人举办明细核算。
三、应付单据的首要账务处理赏罚。
（一）小企业开出、承兑贸易汇票或以承兑贸易汇票抵付货款、应付账款等，借记“原料采购”或“在途物资”、“库存商品”等科目，贷记本科目。涉及增值税进项税额的，还应举办响应的账务处理赏罚。
（二）付出银行承兑汇票的手续费，借记“财政用度”科目，贷记“银行存款”科目。付出票款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
（三）银行承兑汇票到期，小企业无力付出票款的，凭证银行承兑汇票的票面金额，借记本科目，贷记“短期借钱”科目。
四、小企业该当配置“应付单据备查簿”，具体挂号贸易汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、买卖营业条约号和收款人姓名或单元名称以及付款日期和金额等资料，贸易汇票到期结清票款后，在备查簿中应予注销。
五、本科目期末贷方余额，反应小企业开出、承兑的尚未到期的贸易汇票的票面金额。
2202 应付账款
一、本科目核算小企业因购置原料、商品和接管劳务等一般出产策划运动应付出的金钱。
二、本科目应凭证对地契元（或个人）举办明细核算。
三、应付账款的首要账务处理赏罚。
（一）小企业购入原料、商品等未验收入库，货款尚未付出，该当按照有关凭据（发票账单、随货偕行发票上记实的现实价款或暂估代价），借记“在途物资”科目，凭证可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，凭证应付的价款，贷记本科目。
接管供给单元提供劳务而产生的应付未付金钱，该当按照供给单元的发票账单，借记“出产本钱”、“解决用度”等科目，贷记本科目。
（二）偿付应付账款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
小企业确实无法偿付的应付账款，借记本科目，贷记“业务外收入”科目。
四、本科目期末贷方余额，反应小企业尚未付出的应付账款。
2203 预收账款
一、本科目核算小企业凭证条约划定预收的金钱。包罗：预收的购货款、工程款等。
预收账款环境不多的，也可以不配置本科目，将预收的金钱直接记入“应收账款”科目贷方。
二、本科目应凭证对地契元（或个人）举办明细核算。
三、预收账款的首要账务处理赏罚。
（一）小企业向购货单元预收的金钱，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
（二）贩卖收入实现时，凭证实现的收入金额，借记本科目，贷记“主营营业收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应举办响应的账务处理赏罚。
四、本科目期末贷方余额，反应小企业预收的金钱；期末如为借方余额，反应小企业尚未转销的金钱。
2211  应付职工薪酬
一、本科目核算小企业按照有关划定应付给职工的各类薪酬。
小企业（外商投资）凭证划定从净利润中提取的职工嘉奖及福利基金，也通过本科目核算。
二、本科目应凭证“职工人为”、“奖金、补助和津贴”、“职工福利费”、“社会保险费”、 住房公积金”、“工会经费”、 职工教诲经费”、“非钱币性福利”、“辞退福利”等举办明细核算。
三、应付职工薪酬的首要账务处理赏罚。
（一）月末，小企业该当将本月产生的职工薪酬区分以下环境举办分派：
1．出产部分（提供劳务）职员的职工薪酬，借记“出产本钱”、“制造用度”等科目，贷记本科目。
2．应由在建工程、无形资产开拓项目承担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记本科目。
3．解决部分职员的职工薪酬和因扫除与职工的劳动相关给以的赔偿，借记“解决用度”科目，贷记本科目。
4．贩卖职员的职工薪酬，借记“贩卖用度”科目，贷记本科目。
（二）小企业发放职工薪酬该当区分以下环境举办处理赏罚：
1．向职工付出人为、奖金、补助、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各类金钱（代垫的家眷药费、个人所得税等）等，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。
2．付出工会经费和职工教诲经用度于工会运动和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
3．凭证国度有关划定缴纳的社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
4．以其自产产物发放给职工的，凭证其贩卖价值，借记本科目，贷记“主营营业收入”科目；同时，还应结转产制品的本钱。涉及增值税销项税额的，还应举办响应的账务处理赏罚。
5．付出的因扫除与职工的劳动相关给以职工的赔偿，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
四、本科目期末贷方余额，反应小企业应付未付的职工薪酬。
2221  应交税费
一、本科目核算小企业凭证税法等划定计较应交纳的各类税费。
包罗：增值税、斲丧税、业务税、都市维护建树税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地行使税、房产税、车船税和教诲费附加、矿产资源赔偿费、排污费等。
小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。
二、本科目应凭证应交的税费项目举办明细核算。
应交增值税还该当别离“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等配置专栏。
小局限纳税人只需配置“应交增值税”明细科目，不必要在“应交增值税”明细科目中配置上述专栏。
三、应交税费的首要账务处理赏罚。
（一）应交增值税的首要账务处理赏罚。
1．小企业采购物资等，凭证应计入采购本钱的金额，借记“原料采购”或“在途物资”、“原原料”、“库存商品”等科目，凭证税礼貌定可抵扣的增值税进项税额，借记本科目（应交增值税——进项税额），凭证应付或现实付出的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。购入物资产生退货的，做相反的管帐分录。
购进免税农业产物，凭证购入农业产物的买价和税礼貌定的税率计较的增值税进项税额，借记本科目（应交增值税——进项税额），凭证买价减去凭证税礼貌定计较的增值税进项税额后的金额，借记“原料采购”或“在途物资”等科目，凭证应付或现实付出的价款，贷记“应付账款”、“库存现金”、“银行存款”等科目。
2．贩卖商品（提供劳务），凭证收入金额和应收取的增值税销项税额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，凭证税礼貌定应交纳的增值税销项税额，贷记本科目（应交增值税——销项税额），凭证确认的业务收入金额，贷记“主营营业收入”、“其他营业收入”等科目。产生贩卖退回的，做相反的管帐分录。
伴同商品出售但单独计价的包装物，该当凭证现实收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，凭证税礼貌定应交纳的增值税销项税额，贷记本科目（应交增值税——销项税额），凭证确认的其他营业收入金额，贷记“其他营业收入”科目。
3．有出口产物的小企业，其出口退税的账务处理赏罚如下：
（1）实施“免、抵、退”解决步伐的小企业，凭证税礼貌定计较的当期出口产物不予免征、抵扣和退税的增值税额，借记“主营营业本钱”科目，贷记本科目（应交增值税——进项税额转出）。凭证税礼貌定计较的当期应予抵扣的增值税额，借记本科目（应交增值税——出口抵减内销产物应纳税额），贷记本科目（应交增值税——出口退税）。
出口产物凭证税礼貌定应予退回的增值税款，借记“其他应收款”科目，贷记本科目（应交增值税——出口退税）。
（2）未实施“免、抵、退”解决步伐的小企业，出口产物实现贩卖收入时，该当凭证应收的金额，借记“应收账款”等科目，凭证税礼貌定应收的出口退税，借记“其他应收款”科目，凭证税礼貌定不予退回的增值税额，借记“主营营业本钱”科目，凭证确认的贩卖商品收入，贷记“主营营业收入”科目，凭证税礼貌定应交纳的增值税额，贷记本科目（应交增值税——销项税额）。
4．购入原料等凭证税礼貌定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，其进项税额应计入原料等的本钱，借记“原料采购”或“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目，不通过本科目（应交增值税——进项税额）核算。
5．将自产的产物等用作福利发放给职工，应视同产物贩卖计较应交增值税的，借记“应付职工酬薪”科目，贷记“主营营业收入”、本科目（应交增值税——销项税额)等科目。
6．购进的物资、在产物、产制品因盘亏、毁损、报废、被盗，以及购进物资改变用途等缘故起因凭证税礼貌定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，其进项税额应转入有关科目，借记“待处理赏罚家产损溢”等科目，贷记本科目(应交增值税——进项税额转出)。
因为工程而行使本企业的产物或商品，该当凭证本钱，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”科目。同时，凭证税礼貌定应交纳的增值税销项税额，借记“在建工程”科目，贷记本科目（应交增值税——销项税额）。
7．交纳的增值税，借记本科目(应交增值税——已交税金)，贷记“银行存款”科目。
（二）应交斲丧税的首要账务处理赏罚。
1．贩卖必要交纳斲丧税的物资应交的斲丧税，借记“业务税金及附加”等科目，贷记本科目（应交斲丧税）。
2．以出产的产物用于在建工程、非出产机构等，凭证税礼貌定应交纳的斲丧税，借记“在建工程”、“解决用度”等科目，贷记本科目（应交斲丧税）。
伴同商品出售但单独计价的包装物，凭证税礼貌定应交纳的斲丧税，借记“业务税金及附加”科目，贷记本科目（应交斲丧税）。出租、出借包装物过时未收回充公的押金应交的斲丧税，借记“业务税金及附加”科目，贷记本科目（应交斲丧税）。
3．必要交纳斲丧税的委托加工物资，由受托方代收代缴税款（除受托加工或翻新改制金银细软凭证税礼貌定由受托方交纳斲丧税外）。小企业（受托方）凭证应交税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记本科目（应交斲丧税）。
委托加工物资收回后，直接用于贩卖的，小企业（委托方）应将代收代缴的斲丧税计入委托加工物资的本钱，借记“库存商品”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；委托加工物资收回后用于持续出产，凭证税礼貌定准予抵扣的，凭证代收代缴的斲丧税，借记本科目（应交斲丧税），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
4．有金银细软零售营业的以及回收以旧换新方法贩卖金银细软的小企业，在业务收入实现时，凭证应交的斲丧税，借记“业务税金及附加”科目，贷记本科目（应交斲丧税）。有金银细软零售营业的小企业因受托代销金银细软凭证税礼貌定应交纳的斲丧税，借记“业务税金及附加”科目，贷记本科目（应交斲丧税）；以其他方法代销金银细软的，其交纳的斲丧税，借记“业务税金及附加”科目，贷记本科目（应交斲丧税）。
有金银细软批发、零售营业的小企业将金银细软用于奉送、赞助、广告、职工福利、嘉奖等方面的，应于物资移送时，凭证应交的斲丧税，借记“业务外支出”、“贩卖用度”、“应付职工薪酬”等科目，贷记本科目（应交斲丧税）。
伴同金银细软出售但单独计价的包装物，凭证税礼貌定应交纳的斲丧税，借记“业务税金及附加”科目，贷记本科目（应交斲丧税）。
小企业因受托加工或翻新改制金银细软凭证税礼貌定应交纳的斲丧税，于向委托方交货时，借记“业务税金及附加”科目，贷记本科目（应交斲丧税）。
5．必要交纳斲丧税的入口物资，其交纳的斲丧税应计入该项物资的本钱，借记“原料采购”或“在途物资”、“库存商品”、“牢靠资产”等科目，贷记“银行存款”等科目。
6．小企业（出产性）直接出口或通过外贸企业出口的物资，凭证税礼貌定直接予以免征斲丧税的，可不计较应交斲丧税。
7．交纳的斲丧税，借记本科目（应交斲丧税），贷记“银行存款”科目。
（三）应交业务税的首要账务处理赏罚。
1．小企业凭证业务额和税礼貌定的税率，计较应交纳的业务税，借记“业务税金及附加”等科目，贷记本科目（应交业务税）。
2．出售原作为牢靠资产解决的不动产应交纳的业务税，借记“牢靠资产整理”等科目，贷记本科目（应交业务税）。
3．交纳的业务税，借记本科目（应交业务税），贷记“银行存款”科目。
（四）应交都市维护建树税和教诲费附加的首要账务处理赏罚。
1．小企业凭证税礼貌定应交的都市维护建树税、教诲费附加，借记“业务税金及附加”科目，贷记本科目（应交都市维护建树税、应交教诲费附加）。
2．交纳的都市维护建树税和教诲费附加，借记本科目（应交都市维护建树税、应交教诲费附加），贷记“银行存款”科目。
（五）应交企业所得税的首要账务处理赏罚。
1．小企业凭证税礼貌定应交的企业所得税，借记“所得税用度”科目，贷记本科目（应交企业所得税）。
2．交纳的企业所得税，借记本科目（应交企业所得税），贷记“银行存款”科目。
（六）应交资源税的首要账务处理赏罚。
1．小企业贩卖商品凭证税礼貌定应交纳的资源税，借记“业务税金及附加”科目，贷记本科目（应交资源税）。
2．自产自用的物资应交纳的资源税，借记“出产本钱”科目，贷记本科目（应交资源税）。
3．收购未税矿产物，凭证现实付出的价款，借记“原料采购”或“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目，凭证代扣代缴的资源税，借记“原料采购”或“在途物资”等科目，贷记本科目（应交资源税）。
4．外购液体盐加工固体盐：在购入液体盐时，凭证税礼貌定所应承抵扣的资源税，借记本科目（应交资源税），凭证购置价款减去应承抵扣的资源税后的金额，借记“原料采购”或“在途物资”、“原原料”等科目，凭证应付出的购置价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；加工成固体盐后，在贩卖时，凭证贩卖固体盐应交纳的资源税，借记“业务税金及附加”科目，贷记本科目（应交资源税）；   贩卖固体盐应交资源税抵扣液体盐已交资源税后的差额上交时，借记本科目（应交资源税），贷记“银行存款”科目。
5．交纳的资源税，借记本科目（应交资源税），贷记“银行存款”科目。
（七）应交土地增值税的首要账务处理赏罚。
1．小企业转让土地行使权应交纳的土地增值税，土地行使权与地上构筑物及其附着物一并在“牢靠资产”科目核算的，借记“牢靠资产整理”科目，贷记本科目（应交土地增值税）。
土地行使权在“无形资产”科目核算的，凭证现实收到的金额，借记“银行存款”科目，凭证应交纳的土地增值税，贷记本科目（应交土地增值税），凭证已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，凭证其本钱，贷记“无形资产”科目，凭证其差额，贷记“业务外收入——非活动资产处理净收益”科目或借记“业务外支出——非活动资产处理净丧失”科目。
2．小企业（房地产开拓策划）贩卖房地产应交纳的土地增值税，借记“业务税金及附加”科目，贷记本科目（应交土地增值税）。
3．交纳的土地增值税，借记本科目（应交土地增值税），贷记“银行存款”科目。
（八）应交城镇土地行使税、房产税、车船税、矿产资源赔偿费、排污费的首要账务处理赏罚。
1．小企业凭证划定应交纳的城镇土地行使税、房产税、车船税、矿产资源赔偿费、排污费，借记“业务税金及附加”科目，贷记本科目（应交城镇土地行使税、应交房产税、应交车船税、应交矿产资源赔偿费、应交排污费）。
2．交纳的城镇土地行使税、房产税、车船税、矿产资源赔偿费、排污费，借记本科目（应交城镇土地行使税、应交房产税、应交车船税、应交矿产资源赔偿费、应交排污费），贷记“银行存款”科目。
（九）应交个人所得税的首要账务处理赏罚。
1．小企业凭证税礼貌定应代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目（应交个人所得税）。
2．交纳的个人所得税，借记本科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”科目。
（十）小企业凭证划定实施企业所得税、增值税、斲丧税、业务税等先征后返的，该当在现实收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、斲丧税、业务税等时，借记“银行存款”科目，贷记“业务外收入”科目。
四、本科目期末贷方余额，反应小企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反应小企业多交或尚未抵扣的税费。
2231 应付利钱
一、本科目核算小企业凭证条约约定应付出的利钱用度。
二、本科目应凭证贷款人等举办明细核算。
三、应付利钱的首要账务处理赏罚。
（一）在应付利钱日，小企业该当凭证条约利率计较确定的利钱用度，借记“财政用度”、“在建工程”等科目，贷记本科目。
（二）现实付出的利钱，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
四、本科目期末贷方余额，反应小企业应付未付的利钱用度。
2232  应付利润
一、本科目核算小企业向投资者分派的利润。
二、本科目应凭证投资者举办明细核算。
三、应付利润的首要账务处理赏罚。
（一）小企业按照划定或协议确定的应分派给投资者的利润，借记“利润分派”科目，贷记本科目。
（二）向投资者现实付出利润，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”科目。
四、本科目期末贷方余额，反应小企业应付未付的利润。
2241  其他应付款
一、本科目核算小企业除应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利钱、应付利润等以外的其他各项应付、暂收的金钱，如应付租入牢靠资产和包装物的租金、存入担保金等。
二、本科目应凭证其他应付款的项目和对地契元（或个人）举办明细核算。
三、其他应付款的首要账务处理赏罚。
（一）小企业产生的其他各类应付、暂收金钱，借记“解决用度”等科目，贷记本科目。
（二）付出的其他各类应付、暂收金钱，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
小企业无法付出的其他应付款，借记本科目，贷记“业务外收入”科目。
四、本科目期末贷方余额，反应小企业应付未付的其他应付金钱。
2401  递延收益
一、本科目核算小企业已经收到、应在往后时代计入损益的当局补贴。
二、本科目应凭证相干项目举办明细核算。
三、递延收益的首要账务处理赏罚。
（一）小企业收到与资产相干的当局补贴，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
在相干资产的行使寿命内均匀分派递延收益，借记本科目，贷记“业务外收入”科目。
（二）收到的其他当局补贴，用于赔偿本企业往后时代的相干用度或吃亏的，该当凭证收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。在产生相干用度或吃亏的将来时代，该当凭证应赔偿的金额，借记本科目，贷记“业务外收入”科目。
用于赔偿本企业已产生的相干用度或吃亏的，该当凭证收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“业务外收入”科目。
四、本科目期末贷方余额，反应小企业已经收到、但应在往后时代计入损益的当局补贴。
2501  恒久借钱
一、本科目核算小企业向银行或其他金融机构借入的限期在 1 年以上的各项借钱本金。
二、本科目应凭证借钱种类、贷款人和币种举办明细核算。
三、恒久借钱的首要账务处理赏罚。
（一）小企业借入恒久借钱，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
（二）在应付利钱日，该当凭证借钱本金和借钱条约利率计提利钱用度，借记“财政用度”、“在建工程”等科目，贷记“应付利钱”科目。
（三）送还恒久借钱本金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
四、本科目期末贷方余额，反应小企业尚未送还的恒久借钱本金。
2701  恒久应付款
一、本科目核算小企业除恒久借钱以外的其他各类恒久应付金钱。包罗：应付融资租入牢靠资产的租赁费、以分期付款方法购入牢靠资产产生的应付金钱等。
二、本科目应凭证恒久应付款的种类和债权人举办明细核算。
三、恒久应付款的首要账务处理赏罚。
（一）小企业融资租入牢靠资产，在租赁期开始日，凭证租赁条约约定的付款总额和在签署租赁条约进程中产生的相干税费等，借记“牢靠资产”或“在建工程”科目，贷记本科目等科目。
（二）以分期付款方法购入牢靠资产，该当凭证现实付出的购置价款和相干税费（不包罗凭证税礼貌定可抵扣的增值税进项税额），借记“牢靠资产”或“在建工程”科目，凭证税礼貌定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记本科目。
四、本科目期末贷方余额，反应小企业应付未付的恒久应付金钱。

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